Novedades Impositivas Abril 2019
1.- PROCEDIMIENTO
1.1.-ACTIVIDAD FINANCIERA REGIMEN DE INFORMACION
Se establece un plazo especial, hasta el 29/3/2019, para la registración de las operaciones realizadas con instrumentos y/o contratos derivados por parte de los mercados autorizados por la Comisión Nacional de Valores correspondientes a los períodos mensuales desde mayo de 2018 hasta febrero de 2019, cuyos vencimientos operaron u operan entre los meses de junio de 2018 y marzo de 2019, como consecuencia de haberse reportado ciertos inconvenientes en la utilización del sistema informático habilitado a tal fin.
1.2 CANCELACION ANTICIPADA DE PLANES DE FACILIDADES DE PAGO MEDIANTE VEP:
La AFIP habilita una funcionalidad dentro del sistema informático “Mis Facilidades”, para poder efectuar la cancelación anticipada total (CAT) de planes de facilidades de pago vigentes, a través de transferencia electrónica de fondos, mediante la generación de un VEP.
En tal sentido, se establece que dicho procedimiento se podrá aplicar por única vez a partir del mes en que se produzca el vencimiento de la segunda cuota del plan correspondiente, y los contribuyentes deberán presentar una multinota en la dependencia en la que se encuentran inscriptos, informando la entidad y red de pago que se utilizará para cancelar el VEP generado.
El VEP que se genere para la cancelación anticipada total del plan vigente tendrá validez hasta la hora 24 del día de su generación, y la deuda en cuestión se considerará cancelada con la “confirmación de pago” del VEP correspondiente.
Por último, señalamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación a partir del 29/1/2019.
1.3 MODIFICACION TASAS DE INTERES RESARCITORIOS Y PUNITORIOS:
Se modifican las tasas de interés resarcitorio y punitorio mensual, previstas en la ley de procedimiento fiscal, aplicables a partir del 1/4/2019.
A tal efecto, se establece que las tasas vigentes en cada trimestre calendario serán las siguientes:
* Interés resarcitorio mensual: efectiva mensual equivalente a 1,2 veces la tasa nominal anual canal electrónico para depósitos a plazo fijo en pesos a 180 días del Banco de la Nación Argentina vigente el día 20 del mes inmediato anterior al inicio del trimestre correspondiente.
* Interés punitorio mensual: efectiva mensual equivalente a 1,5 veces la tasa nominal anual canal electrónico para depósitos a plazo fijo en pesos a 180 días del Banco de la Nación Argentina vigente el día 20 del mes inmediato anterior al inicio del trimestre correspondiente.
Señalamos que, a los efectos de cancelar obligaciones cuyo vencimiento hubiera operado hasta el 28/2/2019, se aplicarán las tasas vigentes a cada uno de los períodos cancelados.
Por último, destacamos que hasta la aplicación de las nuevas tasas, entre el 1/3/2019 y el 31/3/2019, se aplicará el 4,5% como tasa de interés resarcitorio y el 5,6% de interés punitorio mensual.
La Confederación Argentina de la Mediana Empresa (CAME) informa que la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) estableció que el aumento de tasas para planes de financiamiento no afectará a las micro, pequeñas y medianas empresas (mipymes). En este sentido, aclara que la tasa de marzo será por debajo del 3% mensual, que es la que se encuentra vigente en la actualidad.
2.- IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS.
2.1 CIUDAD. REGIMEN SIMPLIFICADO. REEMPADRONAMIENTO OBLIGATORIO:
Se establece, hasta el 31/3/2019, el reempadronamiento obligatorio de los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos comprendidos en las categorías Locales, Régimen Simplificado y Actividades Especiales, efectuándose la conversión automática de los códigos de actividad de los mismos, de conformidad con la tabla de conversión al “NAES - Nomenclador de Actividades Económicas del Sistema Federal de Recaudación” -R. (AGIP Bs. As. cdad.) 13/2019-.
Al respecto, los mencionados contribuyentes deberán consultar su reempadronamiento a través de la página web de la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos (www.agip.gob.ar), seleccionado la opción “Cambio de Actividades ISIB”.
Dentro de la citada opción, se habilitará la columna de equivalencias para cada una de las actividades oportunamente declaradas, debiendo modificarse o confirmarse la/s correspondiente/s y finalizar el proceso mediante la opción “Confirmar”.
3.- IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
3.1.- REVALUO IMPOSITIVO. PRORROGA:
Se dispone una nueva prórroga -por un mes- en el plazo para ejercer la opción del revalúo impositivo -dispuesto por la L. 27430 y el D. 353/2018-, resultando que dicha opción podrá ejercerse hasta el último día hábil del décimo tercer mes calendario inmediato posterior al período de la opción.
Con motivo de la prórroga -por un mes- del plazo para ejercer la opción del revalúo impositivo -dispuesta por el D. 143/2019-, se adecúa la norma reglamentaria, estableciéndose el nuevo cronograma de vencimientos.
Detallamos a continuación las nuevas fechas de vencimiento para ejercer la opción del revalúo impositivo según la fecha de cierre del ejercicio del contribuyente:
- Cierre diciembre de 2017: hasta el 29/3/2019.
- Cierre enero de 2018: hasta el 30/4/2019.
- Cierre febrero, marzo y abril de 2018: hasta el 31/5/2019.
- Cierre mayo de 2018: hasta el 28/6/2019.
- Cierre junio de 2018: hasta el 31/7/2019.
- Cierre julio de 2018: hasta el 30/8/2019.
- Cierre agosto de 2018: hasta el 30/9/2019.
- Cierre setiembre de 2018: hasta el 31/10/2019.
- Cierre octubre de 2018: hasta el 29/11/2019.
- Cierre noviembre de 2018: hasta el 31/12/2019.
Por último, señalamos que como fecha de cierre de ejercicio debe tenerse en cuenta la existente en el sistema registral al 30/12/2017, y en el caso de adhesiones formalizadas en el mes de febrero de 2019 al plan de pagos, las cuotas vencerán a partir del mes de abril de 2019.
4.- VARIOS
4.1 IMPUESTO DEBITOS Y CREDITOS EN TRANSACCIONES FINANCIERAS. EXENCION:
Se otorgan beneficios de exención en el impuesto sobre los débitos y créditos bancarios respecto de cuentas utilizadas por Fondos Comunes de Inversión Cerrados que tengan por objeto financiar a las micro, pequeñas y medianas empresas (MIPYMES).
Asimismo, se establecen los requisitos que deberán cumplir los mismos para gozar de los citados beneficios de exención.
Señalamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 9/2/2019.
RECORDATORIO:
MONOTRIBUTISTAS CATEGORIA B OBLIGADO A FACTURAR ELECTRONICAMENTE A CONTRIBUYENTES QUE NO SON CONSUMIDORES FINALES.
5.-JURISPRUDENCIA:
5. DEBITOS Y CREDITOS. SISTEMA ORGANIZADO. ASOCIACION MUTUAL:
El Fisco consideró que las operaciones identificadas por la recurrente como “ayudas económicas especiales” configuran adelantos de dinero al asociado, concretados en la cesión -cambio o descuento- de cheques por parte del mismo, el que sustituye -respecto de tales valores- la utilización de una cuenta bancaria propia del asociado por las cuentas de la entidad y, por tanto, comprendido en el inciso c) del artículo 1 de la ley del gravamen vigente al momento de los hechos.
El Tribunal Fiscal confirmó el ajuste al entender que, frente al volumen de la operatoria desarrollada por la apelante en sus siete filiales, sin excepción, lleva a la conclusión de que ello constituía un mecanismo ordenado y habitual que conllevaba a la sustitución en la utilización de las cuentas bancarias de los asociados, y la recurrente, valiéndose de la alícuota reducida que gozaba en su condición de asociación mutual, implementó el sistema por el cual se convertía en receptora de los valores de sus asociados, liquidándolos de manera directa, reduciendo el impacto tributario que tenían esas operaciones frente al impuesto en cuestión.
ASOCIACIÓN MUTUAL Y SOCIAL DEL CLUB ATLÉTICO Y FILODRAMÁTICO ALICIA S/RECURSO DE APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 13/09/2018
5.2 INTERESES. COMPENSACION. SOLICITUDES SUBSANADAS
Una interpretación respetuosa de los derechos del contribuyente -que solicitó oportunamente las compensaciones, aun con errores materiales en la confección de las solicitudes- y de los intereses recaudatorios del Fisco Nacional -que tuvo a disposición las sumas compensadas en término- no permite concluir válidamente que los efectos de la demora en que incurrió la AFIP al resolver sus solicitudes de compensación deban ser imputados a la actora.
Al tomar conocimiento de las deficiencias expuestas en esa resolución, la firma actora realizó su inmediata subsanación en el término de seis días corridos mediante la presentación de nuevas solicitudes de compensación. Sobre la base de esas circunstancias fácticas, cobra relevancia la razón de ser de los intereses resarcitorios, que no tienen una naturaleza represiva, sino que tienden a retribuir la privación del capital de las sumas adeudadas.
Así, se entendió que convalidar la posición del Fisco Nacional implicaría consagrar una situación de enriquecimiento indebido en su favor y desconocería el principio de realidad económica consagrado en los artículos 1 y 2 de la ley 11683, por lo que se hizo lugar a la demanda y se dejaron sin efecto las resoluciones recurridas.
PONTICO SA C/EN - AFIP-DGI S/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA I - 08/08/2018
5.3 PROFESIONES LIBERALES. ACEPTACION DE PAGO CON DEBITO O MEDIOS ELECTRONICOS. INCONSTUCIONALIDAD
Un juez federal de la Ciudad de Paraná declara la inconstitucionalidad de la resolución general (AFIP) 3997 y de la Circular (AFIP) 1/2017.
El juzgador considera que si el legislador hubiera querido incluir a las profesiones liberales, lo hubiera dicho, y a su juicio, la AFIP no puede hacerlo porque estaría modificando y desnaturalizando la letra de la ley.
Se hace lugar parcialmente a la acción colectiva promovida por entidades profesionales de diversas ciudades del país, que formulan su adhesión a la acción promovida por el Colegio de Escribanos de Entre Ríos.
5.4 RECURSO DE AMPARO. DEMORA EXCESIVA;
El legislador ha dejado al prudente arbitrio del Tribunal la dilucidación de la efectiva existencia de “demora excesiva”, la que dependerá de cada caso concreto, dado que la mora no podrá ser considerada como un mero cómputo de tiempo desde la petición hasta la interposición del recurso, sino que deberán tenerse presente circunstancias tales como la naturaleza o contenido del trámite, su complejidad, las razones de la demora, el tiempo que naturalmente ha de demandar el necesario accionar del Organismo Recaudador en el cumplimiento de los deberes que le incumben y también la conducta del interesado.
RIELO AMEIJIDE, JOSEFA CONSUELO - TRIB. FISCAL NAC. - SALA DE FERIA - 04/01/201
5.5 RECURSO DE AMPARO. DEVOLUCION SALDO DE LIBRE DISPONIBILIDAD
Se interpuso amparo por la demora excesiva del Ente Fiscal en resolver las solicitudes de devolución de saldos de libre disponibilidad por percepciones que se le practicaron y que consideró improcedentes.
Se hizo lugar y se le fijó a la AFIP un plazo de quince días para concluir el trámite iniciado en agosto de 2016. Se destacó que, si bien la resolución general 2224 no establece plazos, pues la resolución del pedido debe encontrarse precedida de una serie de verificaciones, lo cierto es que el Ente Fiscal ni siquiera acreditó que dichas tareas hubieran comenzado, acompañando una serie de impresiones de las que se desprenden meros controles formales y luego de la presentación del pedido de pronto despacho.
RIELO AMEIJIDE, JOSEFA CONSUELO - TRIB. FISCAL NAC. - SALA DE FERIA - 04/01/2019.
1.1.-ACTIVIDAD FINANCIERA REGIMEN DE INFORMACION
Se establece un plazo especial, hasta el 29/3/2019, para la registración de las operaciones realizadas con instrumentos y/o contratos derivados por parte de los mercados autorizados por la Comisión Nacional de Valores correspondientes a los períodos mensuales desde mayo de 2018 hasta febrero de 2019, cuyos vencimientos operaron u operan entre los meses de junio de 2018 y marzo de 2019, como consecuencia de haberse reportado ciertos inconvenientes en la utilización del sistema informático habilitado a tal fin.
1.2 CANCELACION ANTICIPADA DE PLANES DE FACILIDADES DE PAGO MEDIANTE VEP:
La AFIP habilita una funcionalidad dentro del sistema informático “Mis Facilidades”, para poder efectuar la cancelación anticipada total (CAT) de planes de facilidades de pago vigentes, a través de transferencia electrónica de fondos, mediante la generación de un VEP.
En tal sentido, se establece que dicho procedimiento se podrá aplicar por única vez a partir del mes en que se produzca el vencimiento de la segunda cuota del plan correspondiente, y los contribuyentes deberán presentar una multinota en la dependencia en la que se encuentran inscriptos, informando la entidad y red de pago que se utilizará para cancelar el VEP generado.
El VEP que se genere para la cancelación anticipada total del plan vigente tendrá validez hasta la hora 24 del día de su generación, y la deuda en cuestión se considerará cancelada con la “confirmación de pago” del VEP correspondiente.
Por último, señalamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación a partir del 29/1/2019.
1.3 MODIFICACION TASAS DE INTERES RESARCITORIOS Y PUNITORIOS:
Se modifican las tasas de interés resarcitorio y punitorio mensual, previstas en la ley de procedimiento fiscal, aplicables a partir del 1/4/2019.
A tal efecto, se establece que las tasas vigentes en cada trimestre calendario serán las siguientes:
* Interés resarcitorio mensual: efectiva mensual equivalente a 1,2 veces la tasa nominal anual canal electrónico para depósitos a plazo fijo en pesos a 180 días del Banco de la Nación Argentina vigente el día 20 del mes inmediato anterior al inicio del trimestre correspondiente.
* Interés punitorio mensual: efectiva mensual equivalente a 1,5 veces la tasa nominal anual canal electrónico para depósitos a plazo fijo en pesos a 180 días del Banco de la Nación Argentina vigente el día 20 del mes inmediato anterior al inicio del trimestre correspondiente.
Señalamos que, a los efectos de cancelar obligaciones cuyo vencimiento hubiera operado hasta el 28/2/2019, se aplicarán las tasas vigentes a cada uno de los períodos cancelados.
Por último, destacamos que hasta la aplicación de las nuevas tasas, entre el 1/3/2019 y el 31/3/2019, se aplicará el 4,5% como tasa de interés resarcitorio y el 5,6% de interés punitorio mensual.
La Confederación Argentina de la Mediana Empresa (CAME) informa que la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) estableció que el aumento de tasas para planes de financiamiento no afectará a las micro, pequeñas y medianas empresas (mipymes). En este sentido, aclara que la tasa de marzo será por debajo del 3% mensual, que es la que se encuentra vigente en la actualidad.
2.- IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS.
2.1 CIUDAD. REGIMEN SIMPLIFICADO. REEMPADRONAMIENTO OBLIGATORIO:
Se establece, hasta el 31/3/2019, el reempadronamiento obligatorio de los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos comprendidos en las categorías Locales, Régimen Simplificado y Actividades Especiales, efectuándose la conversión automática de los códigos de actividad de los mismos, de conformidad con la tabla de conversión al “NAES - Nomenclador de Actividades Económicas del Sistema Federal de Recaudación” -R. (AGIP Bs. As. cdad.) 13/2019-.
Al respecto, los mencionados contribuyentes deberán consultar su reempadronamiento a través de la página web de la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos (www.agip.gob.ar), seleccionado la opción “Cambio de Actividades ISIB”.
Dentro de la citada opción, se habilitará la columna de equivalencias para cada una de las actividades oportunamente declaradas, debiendo modificarse o confirmarse la/s correspondiente/s y finalizar el proceso mediante la opción “Confirmar”.
3.- IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
3.1.- REVALUO IMPOSITIVO. PRORROGA:
Se dispone una nueva prórroga -por un mes- en el plazo para ejercer la opción del revalúo impositivo -dispuesto por la L. 27430 y el D. 353/2018-, resultando que dicha opción podrá ejercerse hasta el último día hábil del décimo tercer mes calendario inmediato posterior al período de la opción.
Con motivo de la prórroga -por un mes- del plazo para ejercer la opción del revalúo impositivo -dispuesta por el D. 143/2019-, se adecúa la norma reglamentaria, estableciéndose el nuevo cronograma de vencimientos.
Detallamos a continuación las nuevas fechas de vencimiento para ejercer la opción del revalúo impositivo según la fecha de cierre del ejercicio del contribuyente:
- Cierre diciembre de 2017: hasta el 29/3/2019.
- Cierre enero de 2018: hasta el 30/4/2019.
- Cierre febrero, marzo y abril de 2018: hasta el 31/5/2019.
- Cierre mayo de 2018: hasta el 28/6/2019.
- Cierre junio de 2018: hasta el 31/7/2019.
- Cierre julio de 2018: hasta el 30/8/2019.
- Cierre agosto de 2018: hasta el 30/9/2019.
- Cierre setiembre de 2018: hasta el 31/10/2019.
- Cierre octubre de 2018: hasta el 29/11/2019.
- Cierre noviembre de 2018: hasta el 31/12/2019.
Por último, señalamos que como fecha de cierre de ejercicio debe tenerse en cuenta la existente en el sistema registral al 30/12/2017, y en el caso de adhesiones formalizadas en el mes de febrero de 2019 al plan de pagos, las cuotas vencerán a partir del mes de abril de 2019.
4.- VARIOS
4.1 IMPUESTO DEBITOS Y CREDITOS EN TRANSACCIONES FINANCIERAS. EXENCION:
Se otorgan beneficios de exención en el impuesto sobre los débitos y créditos bancarios respecto de cuentas utilizadas por Fondos Comunes de Inversión Cerrados que tengan por objeto financiar a las micro, pequeñas y medianas empresas (MIPYMES).
Asimismo, se establecen los requisitos que deberán cumplir los mismos para gozar de los citados beneficios de exención.
Señalamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 9/2/2019.
RECORDATORIO:
MONOTRIBUTISTAS CATEGORIA B OBLIGADO A FACTURAR ELECTRONICAMENTE A CONTRIBUYENTES QUE NO SON CONSUMIDORES FINALES.
5.-JURISPRUDENCIA:
5. DEBITOS Y CREDITOS. SISTEMA ORGANIZADO. ASOCIACION MUTUAL:
El Fisco consideró que las operaciones identificadas por la recurrente como “ayudas económicas especiales” configuran adelantos de dinero al asociado, concretados en la cesión -cambio o descuento- de cheques por parte del mismo, el que sustituye -respecto de tales valores- la utilización de una cuenta bancaria propia del asociado por las cuentas de la entidad y, por tanto, comprendido en el inciso c) del artículo 1 de la ley del gravamen vigente al momento de los hechos.
El Tribunal Fiscal confirmó el ajuste al entender que, frente al volumen de la operatoria desarrollada por la apelante en sus siete filiales, sin excepción, lleva a la conclusión de que ello constituía un mecanismo ordenado y habitual que conllevaba a la sustitución en la utilización de las cuentas bancarias de los asociados, y la recurrente, valiéndose de la alícuota reducida que gozaba en su condición de asociación mutual, implementó el sistema por el cual se convertía en receptora de los valores de sus asociados, liquidándolos de manera directa, reduciendo el impacto tributario que tenían esas operaciones frente al impuesto en cuestión.
ASOCIACIÓN MUTUAL Y SOCIAL DEL CLUB ATLÉTICO Y FILODRAMÁTICO ALICIA S/RECURSO DE APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 13/09/2018
5.2 INTERESES. COMPENSACION. SOLICITUDES SUBSANADAS
Una interpretación respetuosa de los derechos del contribuyente -que solicitó oportunamente las compensaciones, aun con errores materiales en la confección de las solicitudes- y de los intereses recaudatorios del Fisco Nacional -que tuvo a disposición las sumas compensadas en término- no permite concluir válidamente que los efectos de la demora en que incurrió la AFIP al resolver sus solicitudes de compensación deban ser imputados a la actora.
Al tomar conocimiento de las deficiencias expuestas en esa resolución, la firma actora realizó su inmediata subsanación en el término de seis días corridos mediante la presentación de nuevas solicitudes de compensación. Sobre la base de esas circunstancias fácticas, cobra relevancia la razón de ser de los intereses resarcitorios, que no tienen una naturaleza represiva, sino que tienden a retribuir la privación del capital de las sumas adeudadas.
Así, se entendió que convalidar la posición del Fisco Nacional implicaría consagrar una situación de enriquecimiento indebido en su favor y desconocería el principio de realidad económica consagrado en los artículos 1 y 2 de la ley 11683, por lo que se hizo lugar a la demanda y se dejaron sin efecto las resoluciones recurridas.
PONTICO SA C/EN - AFIP-DGI S/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA I - 08/08/2018
5.3 PROFESIONES LIBERALES. ACEPTACION DE PAGO CON DEBITO O MEDIOS ELECTRONICOS. INCONSTUCIONALIDAD
Un juez federal de la Ciudad de Paraná declara la inconstitucionalidad de la resolución general (AFIP) 3997 y de la Circular (AFIP) 1/2017.
El juzgador considera que si el legislador hubiera querido incluir a las profesiones liberales, lo hubiera dicho, y a su juicio, la AFIP no puede hacerlo porque estaría modificando y desnaturalizando la letra de la ley.
Se hace lugar parcialmente a la acción colectiva promovida por entidades profesionales de diversas ciudades del país, que formulan su adhesión a la acción promovida por el Colegio de Escribanos de Entre Ríos.
5.4 RECURSO DE AMPARO. DEMORA EXCESIVA;
El legislador ha dejado al prudente arbitrio del Tribunal la dilucidación de la efectiva existencia de “demora excesiva”, la que dependerá de cada caso concreto, dado que la mora no podrá ser considerada como un mero cómputo de tiempo desde la petición hasta la interposición del recurso, sino que deberán tenerse presente circunstancias tales como la naturaleza o contenido del trámite, su complejidad, las razones de la demora, el tiempo que naturalmente ha de demandar el necesario accionar del Organismo Recaudador en el cumplimiento de los deberes que le incumben y también la conducta del interesado.
RIELO AMEIJIDE, JOSEFA CONSUELO - TRIB. FISCAL NAC. - SALA DE FERIA - 04/01/201
5.5 RECURSO DE AMPARO. DEVOLUCION SALDO DE LIBRE DISPONIBILIDAD
Se interpuso amparo por la demora excesiva del Ente Fiscal en resolver las solicitudes de devolución de saldos de libre disponibilidad por percepciones que se le practicaron y que consideró improcedentes.
Se hizo lugar y se le fijó a la AFIP un plazo de quince días para concluir el trámite iniciado en agosto de 2016. Se destacó que, si bien la resolución general 2224 no establece plazos, pues la resolución del pedido debe encontrarse precedida de una serie de verificaciones, lo cierto es que el Ente Fiscal ni siquiera acreditó que dichas tareas hubieran comenzado, acompañando una serie de impresiones de las que se desprenden meros controles formales y luego de la presentación del pedido de pronto despacho.
RIELO AMEIJIDE, JOSEFA CONSUELO - TRIB. FISCAL NAC. - SALA DE FERIA - 04/01/2019.