Novedades Impositivas Abril
1.- PROCEDIMIENTO
1.1 OBLIGACION DE EMITIR COMPROBANTES POR COBRO DE ALQUILERES:
Se extiende la obligación de utilizar comprobantes electrónicos originales para respaldar operaciones de locación de inmuebles destinados a casa-habitación del locatario.
En este orden, se establecen determinadas características, que detallamos a continuación:
- Los comprobantes alcanzados son las facturas, recibos, notas de crédito y de débito “B” y “C”;
- Se podrán confeccionar mediante el intercambio de información del servicio web o a través del servicio denominado “Comprobantes en línea”;
- Cuando se trate de locaciones cuyos importes se perciban a través de intermediarios, los comprobantes emitidos por estos a su nombre serán válidos y deberán indicar además los datos del beneficiario o beneficiarios por cuya cuenta y orden se percibe el importe de la locación;
- En el caso de que el inmueble pertenezca a más de un titular, la factura o el recibo podrán ser emitidos a nombre de alguno de los condóminos, quien deberá ser siempre el mismo mientras perdure el condominio, indicando en dicho comprobante los datos del resto de los condóminos;
- Los monotributistas de las categorías A, B, C, D y E se encuentran exceptuados de la obligación de emisión de comprobantes electrónicos.
Destacamos que se deja sin efecto la excepción a la obligación de emitir comprobantes por parte de las personas humanas por la locación de un único inmueble que no supere la suma de $ 1.500 mensuales, quedando alcanzados también en la obligación de emitirlos, en forma manual o electrónica, según el caso, también por estas sumas.
Por último, señalamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación a partir del 3/3/2017. No obstante, y en relación con los monotributistas de las categorías F y G, se establece que los mismos deberán emitir los comprobantes electrónicos a partir del 1/6/2017.
2.- INGRESOS BRUTOS
2.1CONVENIO MULTILATERAL. INGRESOS NO COMPUTABLES:
La Comisión Arbitral del Convenio Multilateral establece que, a los fines del cálculo del coeficiente unificado del régimen general, no se computarán dentro de los ingresos brutos totales del contribuyente los correspondientes a:
- algunos de los regímenes especiales de los artículos 6 a 13;
- la venta de bienes de uso;
- el recupero de gastos que sean efectivamente incurridos por cuenta y orden de terceros, que se encuentren individualizados, que no se correspondan con la actividad que ejerce el contribuyente, siempre que el circuito contable del mismo permita demostrar el cumplimiento de todos los requisitos;
- subsidios otorgados por el Estado Nacional, provincial y municipal;
- el recupero de deudores incobrables por el valor equivalente al capital;
- el recupero de impuestos, siempre que no sea el sujeto pasivo del impuesto, que se facture por separado y por el mismo importe.
Se establece que, para la aplicación del régimen general del Convenio Multilateral -art. 2-, los conceptos “Valor patrimonial proporcional” y “Diferencias de cambio”, negativas o positivas, que se generen por la participación en empresas o la tenencia de moneda extranjera, respectivamente, no serán computables como gastos ni como ingresos, para la conformación de los coeficientes correspondientes a las distintas jurisdicciones, salvo que en el caso de diferencias de cambio se trate de operaciones de compraventa de divisas.
Las presentes disposiciones resultan de aplicación con independencia del tratamiento que cada jurisdicción le asigne a los citados conceptos a los efectos de su consideración como base imponible local.
Se establece que los ingresos provenientes de operaciones de exportación de bienes y/o prestación de servicios efectuados en el país, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior, así como los gastos correspondientes, no serán computables a los fines de la distribución de la materia imponible.
3.- IMPUESTO A LAS GANANCIAS
3.1 RENTAS DEL TRABAJO PERSONAL EN RELACION DE DEPENDENCIA:
Se sustituye el marco normativo del régimen de retención sobre rentas de trabajadores en relación de dependencia y otros -RG (AFIP) 2437-.
Señalamos las principales modificaciones introducidas:
- Se incrementa a $ 500.000 el importe a partir del cual los beneficiarios deberán presentar las declaraciones juradas informativas de bienes personales y de ganancias. Asimismo, se unifica dicho monto para la presentación de ambas declaraciones juradas.
- Respecto de los alquileres pagados por casa-habitación, se podrá deducir hasta el 40% de las sumas pagadas en dicho concepto por el contribuyente hasta el límite de la ganancia no imponible correspondiente, siempre y cuando el beneficiario de la renta no resulte titular de ningún inmueble.
A los fines del cómputo de esta deducción, será necesario que el citado beneficiario remita a la AFIP, a través del SiRADIG Trabajador, una copia del contrato de alquiler -original y con cada renovación- en formato “.pdf”, y que el monto de los alquileres abonados se encuentre respaldado mediante la emisión de una factura o documento equivalente por parte del locador -RG (AFIP) 4004-E-.
- En el caso de las cargas de familia, se aclara que la deducción por hijo podrá ser computada por ambos progenitores, en la medida en que se cumpla con todos los requisitos legales, y para el caso de hijastro, dicha deducción será computada por el progenitor. Si este no posee renta imponible, la deducción podrá computarse en cabeza del progenitor afín, que, según el artículo 672 del Código Civil y Comercial, es el cónyuge o conviviente que vive con quien tiene a su cargo el cuidado personal del niño o adolescente.
- También se podrán deducir los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por el empleador, en los importes que fije el convenio colectivo de trabajo correspondiente a la actividad de que se trate o los efectivamente liquidados, de acuerdo con la documentación que lo acredite, y hasta un máximo del 40% de la ganancia no imponible correspondiente.
- Las deducciones referidas a aportes jubilatorios, obras sociales, otros descuentos obligatorios y otros aportes efectuados a cajas complementarias de previsión deberán proporcionarse de acuerdo al monto de las remuneraciones gravadas y al monto de las horas extras exentas, y asignarse a cada una de estas, respectivamente.
Por último, señalamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación desde el período fiscal 2017.
4.- VARIOS:
4.1.-REGLAMENTACION REGIMEN DE FOMENTO PYMES:
Se reglamenta el régimen de fomento para las micro, pequeñas y medianas empresas en lo relativo a los beneficios fiscales y de fomento a la utilización de instrumentos de crédito.
Entre las principales características, destacamos las siguientes:
- Se establece el procedimiento de adhesión que deberán cumplimentar los contribuyentes a los fines de la obtención de los beneficios fiscales dispuestos por el régimen.
- Para acceder y mantener los beneficios del régimen será condición la inscripción del contribuyente en el “Registro de empresas MiPyME”.
- El importe que resulte computable como pago a cuenta en el impuesto a las ganancias se determinará aplicando la tasa del 10% sobre los montos consignados en los comprobantes respaldatorios de las inversiones productivas realizadas.
- A los efectos de la obtención del bono de crédito fiscal, se deberán observar las siguientes cuestiones:
* La solicitud de conversión del crédito fiscal procederá en la medida en que su importe no haya sido absorbido por los débitos fiscales generados por el desarrollo de la actividad del contribuyente.
* El monto cuya conversión se solicita deberá encontrarse reflejado en la declaración jurada del impuesto al valor agregado del último período fiscal presentado a la fecha de la solicitud, disminuyendo el saldo técnico a favor resultante.
- Se ordena en un solo cuerpo la normativa relacionada al beneficio del diferimiento del ingreso del saldo de la declaración jurada del impuesto al valor agregado al segundo mes inmediato siguiente al de su vencimiento original aplicable a los sujetos inscriptos en el referido registro y el certificado de exclusión de regímenes de retención, percepción y/o pago a cuenta.
Por último señalamos que las empresas cuyos cierres de ejercicio hubieran operado entre el 1/7/2016 y el 30/11/2016, inclusive, podrán interponer la solicitud de los beneficios referidos al pago a cuenta de ganancias y/o bono de crédito fiscal, hasta el día 28/4/2017. A tales fines, los contribuyentes cuyas solicitudes resulten aprobadas podrán rectificar la declaración jurada del impuesto a las ganancias del período fiscal 2016 hasta el 31/5/2017, a efectos de exteriorizar el importe del beneficio obtenido.
4.2 PYMES. MODIFICACION DE CATEGORIAS:
Se adecuan los valores máximos de las ventas totales anuales, realizando una apertura por categoría de empresa y por actividad, según el siguiente detalle:
Categoría\Sector
Construcción
Servicios
Comercio
Industria y minería
Agropecuario
Micro
$ 4.700.000
$ 3.500.000
$ 12.500.000
$ 10.500.000
$ 3.000.000
Pequeña
$ 30.000.000
$ 21.000.000
$ 75.000.000
$ 64.000.000
$ 19.000.000
Mediana Tramo 1
$ 240.000.000
$ 175.000.000
$ 630.000.000
$ 520.000.000
$ 145.000.000
Mediana Tramo 2
$ 360.000.000
$ 250.000.000
$ 900.000.000
$ 760.000.000
$ 230.000.000
Señalamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación a partir del 1/4/2017.
5- NOTAS DE INTERES:
5.1 COMO ES LA CARGA IMPOSITIVA DE LA ARGENTINA CON RELACION A URUGUAY Y BRASIL:
La presión impositiva en Argentina se ubicó en 32% del Producto Interno Bruto (PIB) en 2015. Los datos surgen del informe anual "Estadísticas Tributarias en América Latina y el Caribe" que fue elaborado en conjunto por la OCDE, la Cepal, el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT).
"La proporción tributaria en relación al PIB se mide como el recaudo tributario (incluidas las contribuciones a la seguridad social) como proporción del Producto Interno Bruto (PIB). La razón de impuestos y PIB varió ampliamente en la región, desde 12,4% en Guatemala a 38,6% en Cuba. Todos los países de América Latina y el Caribe tuvieron ingresos tributarios como proporción del PIB inferiores al promedio de la OCDE de 34,3%, con la excepción de Cuba", señaló el trabajo.
"Las proporciones más altas de ingresos tributarios respecto al PIB se dieron en Cuba (38,6%), Argentina (32,1%), y Brasil (32%). Los otros países cuyo recaudo tributario estuvo por encima del promedio fueron Barbadas, Trinidad y Tobago, Uruguay (27%), Belice, Jamaica, Bolivia y Costa Rica", añadió.
En tanto, en cuanto a contribuciones a la seguridad social el informe expresó que "Argentina, Brasil y Uruguay siguen un modelo en el cual los sistemas públicos y privados son complementarios. En estos tres países se han llevado a cabo sendas reformas para expandir la cobertura de los sistemas de seguridad social e incluir a los excluidos. Esto ha sido también un factor importante en el aumento del recaudo tributario".
El reporte también señaló que "los niveles de informalidad erosionan el recaudo tributario en los países de América Latina y el Caribe dado que reducen la base impositiva significativamente. En América Latina la tasa de informalidad fue alrededor de 55% en promedio en 2014. Bolivia, Guatemala, Honduras, Nicaragua, Paraguay y Perú tienen las tasas de informalidad más altas, excediendo el 65%. Brasil, Chile, Costa Rica y Uruguay tienen tasas de informalidad inferiores al 40%.
Evasión:
Complementariamente, se dio a conocer que en 2016, la Argentina dejó de recaudar u$s21.406 millones de dólares por maniobras de evasión impositiva, según un informe publicado por la organización Tax Justice Network (TJN), una ONG global especializada en la investigación sobre impuestos y asuntos fiscales. El monto, indica TJN, representó alrededor del 4,4% del PBI.
Los datos del informe, realizado por los investigadores Alex Cobham, director Ejecutivo de TJN, y Petr Janský, economista de la Universidad Carolina de Praga, marcan que el año pasado a nivel mundial hubo más de u$s500.000 millones que las grandes compañías multinacionales evadieron en cada uno de los países donde operan, con maniobras de profit shifting.
Este mecanismo consiste en ocultar las ganancias que obtienen por su operación en países con alta presión tributaria e imputarlas en subsidiarias radicadas en paraísos fiscales o distritos con menores cargas impositivas.
En el ranking elaborado por TJN, la Argentina aparece en el quinto escalón global entre los 102 países comprendidos por los investigadores, rodeada de las principales potencias económicas del planeta. El primer lugar corresponde a los Estados Unidos, donde la evasión el año pasado fue estimada u$s188.830 millones, cifra equivalente al 1,13% de su PBI.
En el segundo puesto se ubicó China, donde según TJN la evasión fiscal por parte de grandes empresas alcanzó los u$s66.807 millones el año pasado, un monto que representa un 0,75% de su PBI. En tanto, Japón fue tercero, con u$s46.791 millones en evasión (0,93% del PBI), mientras que la India fue cuarto, con un total de u$s41.169 millones estimado (2,34% del PBI).
Otras potencias económicas entre los países con mayor evasión, según TJN, son Francia (es sexto, com u$s19.781 millones, 0,72% del PBI), Alemania (séptimo, con u$s15.024 millones, 0,42% del PBI) y Australia (11°, con u$s6055 millones, 0,41% del PBI).
Entre los países latinoamericanos, Perú ubica el puesto 16. De acuerdo con el relevamiento de TJN, allí la evasión ascendió a u$s4925 millones (2,34% del PBI). En tanto, Colombia aparece en el puesto 18 (u$s2759 millones, 0,75% del PBI).
Fuente: Infobae Profesional
6.- JURISPRUDENCIA:
6.1 CREDITO FISCAL. REQUISITOS. COMPUTO:
Cuando el interesado es el verdadero titular de la operación y se dan los restantes requisitos sustanciales y formales exigibles, corresponde admitir que aquel compute a su favor el crédito fiscal aunque no le haya sido facturado.
En ese contexto, y toda vez que no se encuentra cuestionada la existencia de las operaciones que dan origen a los créditos fiscales cuyo cómputo se objeta ni la falta de declaración o de pago del tributo correspondiente a la etapa anterior, es decir, por parte de la empresa proveedora y en la medida en que de la prueba producida no surge que no haya sido trasladada al verdadero comprador, cabe admitir que la empresa recurrente pueda computarse a su favor los créditos fiscales que fueran facturados a uno de sus socios.
SOLHAR SRL S/APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA B - 11/08/2016
Dentro de los requisitos formales para el cómputo del crédito fiscal se incluye, como literalmente surge del artículo 12 de la ley de IVA, que el gravamen se hubiera facturado por compra o importación definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios. La norma se refiere al responsable al que se le hubiera facturado la operación, por lo cual resulta evidente que este debe ser identificado en dicha factura, pues se busca que quien compute ese crédito sea el destinatario del mismo.
En ese contexto, la prueba producida no coadyuva a la pretensión de la recurrente, pues se refiere a la acreditación de la realidad de las operaciones -elemento material del crédito fiscal-, cuestión que no constituye objeto de la presente litis.
Ello así, y si bien la recurrente afirma que la irregularidad de intentar deducir créditos fiscales cuya facturación obra a nombre de un tercero se funda en razones internas propias de la comercialización de la petrolera, que decide no operar con otro sujeto que no sea el señalado (socio de la firma), lo que obliga a la sociedad recurrente a operar mediante dicho sujeto para adquirir los productos que comercializa, no corresponde morigerar o forzar las normas sobre facturación de la ley del IVA en aras de una supuesta realidad económica que, en rigor, no es más que una circunstancia a la cual las propias partes del negocio se someten voluntariamente. La ventaja o perjuicio de operar con dicho proveedor, en las condiciones que el mismo impone dentro de su libertad negocial, no puede extrapolarse a los requisitos formales para el cómputo del crédito fiscal, haciéndolos a un lado (del voto del Dr. Magallón).
SOLHAR SRL S/APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA B - 11/08/2016
6.2.- DETERMINACION DE OFICIO. FECHA CIERTA:
Cabe recordar que la finalidad de la ley, al exigir fecha cierta en los documentos privados con el fin de que los mismos surtan efectos respecto de terceros, es impedir el logro de posibles propósitos maliciosos y fraudulentos que se pretende con la confección de instrumentos antedatados de esta clase, para afectar la validez o eficacia de los actos jurídicos diferentes, celebrados en provecho de terceros. El otorgamiento de fecha cierta a los documentos privados presentados ante un organismo oficial radica en el hecho de gozar, en los actos emanados de sus autoridades, en su actuación dentro de sus atribuciones legales, de la presunción de verdad como actuación del Estado, sustentada en la soberanía popular delegada en ellos para su ejercicio. Este mecanismo para atribuir fecha cierta debe considerarse satisfecho cuando el documento se presente ante un funcionario público que actúa con la convicción razonable de estar en ejercicio de sus atribuciones, porque el acto se encuentra dotado de la misma certeza que los anteriores, mientras no se declare la nulidad de la actuación por algún motivo que destruya la presunción de la fecha del acto de la autoridad, o de la presentación del documento privado ante dicho funcionario, pues con esto último se desvirtuaría la presunción de que en la fecha de la supuesta presentación ya existía el documento.
En ese contexto, el mutuo presentado con el objeto de justificar el pasivo declarado no tenía, al momento de la inspección, fecha cierta, en tanto su presentación ante el COMFER no solo fue rechazada por carecer de esta, sino que además el procedimiento en el cual fue presentado resultó revocado.
Asimismo, se destaca que el otorgamiento de la licencia en cuestión no permite tener por acreditada la existencia del mutuo, en razón de haberse fundado en los datos que surgían de las declaraciones presentadas por la propia contribuyente.
CIS, RICARDO ALBERTO S/RECURSO DE APELACIÓN - IMPUESTO A LAS GANANCIAS - TRIB. FISCAL NAC. - SALA C - 03/08/2016
1.1 OBLIGACION DE EMITIR COMPROBANTES POR COBRO DE ALQUILERES:
Se extiende la obligación de utilizar comprobantes electrónicos originales para respaldar operaciones de locación de inmuebles destinados a casa-habitación del locatario.
En este orden, se establecen determinadas características, que detallamos a continuación:
- Los comprobantes alcanzados son las facturas, recibos, notas de crédito y de débito “B” y “C”;
- Se podrán confeccionar mediante el intercambio de información del servicio web o a través del servicio denominado “Comprobantes en línea”;
- Cuando se trate de locaciones cuyos importes se perciban a través de intermediarios, los comprobantes emitidos por estos a su nombre serán válidos y deberán indicar además los datos del beneficiario o beneficiarios por cuya cuenta y orden se percibe el importe de la locación;
- En el caso de que el inmueble pertenezca a más de un titular, la factura o el recibo podrán ser emitidos a nombre de alguno de los condóminos, quien deberá ser siempre el mismo mientras perdure el condominio, indicando en dicho comprobante los datos del resto de los condóminos;
- Los monotributistas de las categorías A, B, C, D y E se encuentran exceptuados de la obligación de emisión de comprobantes electrónicos.
Destacamos que se deja sin efecto la excepción a la obligación de emitir comprobantes por parte de las personas humanas por la locación de un único inmueble que no supere la suma de $ 1.500 mensuales, quedando alcanzados también en la obligación de emitirlos, en forma manual o electrónica, según el caso, también por estas sumas.
Por último, señalamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación a partir del 3/3/2017. No obstante, y en relación con los monotributistas de las categorías F y G, se establece que los mismos deberán emitir los comprobantes electrónicos a partir del 1/6/2017.
2.- INGRESOS BRUTOS
2.1CONVENIO MULTILATERAL. INGRESOS NO COMPUTABLES:
La Comisión Arbitral del Convenio Multilateral establece que, a los fines del cálculo del coeficiente unificado del régimen general, no se computarán dentro de los ingresos brutos totales del contribuyente los correspondientes a:
- algunos de los regímenes especiales de los artículos 6 a 13;
- la venta de bienes de uso;
- el recupero de gastos que sean efectivamente incurridos por cuenta y orden de terceros, que se encuentren individualizados, que no se correspondan con la actividad que ejerce el contribuyente, siempre que el circuito contable del mismo permita demostrar el cumplimiento de todos los requisitos;
- subsidios otorgados por el Estado Nacional, provincial y municipal;
- el recupero de deudores incobrables por el valor equivalente al capital;
- el recupero de impuestos, siempre que no sea el sujeto pasivo del impuesto, que se facture por separado y por el mismo importe.
Se establece que, para la aplicación del régimen general del Convenio Multilateral -art. 2-, los conceptos “Valor patrimonial proporcional” y “Diferencias de cambio”, negativas o positivas, que se generen por la participación en empresas o la tenencia de moneda extranjera, respectivamente, no serán computables como gastos ni como ingresos, para la conformación de los coeficientes correspondientes a las distintas jurisdicciones, salvo que en el caso de diferencias de cambio se trate de operaciones de compraventa de divisas.
Las presentes disposiciones resultan de aplicación con independencia del tratamiento que cada jurisdicción le asigne a los citados conceptos a los efectos de su consideración como base imponible local.
Se establece que los ingresos provenientes de operaciones de exportación de bienes y/o prestación de servicios efectuados en el país, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior, así como los gastos correspondientes, no serán computables a los fines de la distribución de la materia imponible.
3.- IMPUESTO A LAS GANANCIAS
3.1 RENTAS DEL TRABAJO PERSONAL EN RELACION DE DEPENDENCIA:
Se sustituye el marco normativo del régimen de retención sobre rentas de trabajadores en relación de dependencia y otros -RG (AFIP) 2437-.
Señalamos las principales modificaciones introducidas:
- Se incrementa a $ 500.000 el importe a partir del cual los beneficiarios deberán presentar las declaraciones juradas informativas de bienes personales y de ganancias. Asimismo, se unifica dicho monto para la presentación de ambas declaraciones juradas.
- Respecto de los alquileres pagados por casa-habitación, se podrá deducir hasta el 40% de las sumas pagadas en dicho concepto por el contribuyente hasta el límite de la ganancia no imponible correspondiente, siempre y cuando el beneficiario de la renta no resulte titular de ningún inmueble.
A los fines del cómputo de esta deducción, será necesario que el citado beneficiario remita a la AFIP, a través del SiRADIG Trabajador, una copia del contrato de alquiler -original y con cada renovación- en formato “.pdf”, y que el monto de los alquileres abonados se encuentre respaldado mediante la emisión de una factura o documento equivalente por parte del locador -RG (AFIP) 4004-E-.
- En el caso de las cargas de familia, se aclara que la deducción por hijo podrá ser computada por ambos progenitores, en la medida en que se cumpla con todos los requisitos legales, y para el caso de hijastro, dicha deducción será computada por el progenitor. Si este no posee renta imponible, la deducción podrá computarse en cabeza del progenitor afín, que, según el artículo 672 del Código Civil y Comercial, es el cónyuge o conviviente que vive con quien tiene a su cargo el cuidado personal del niño o adolescente.
- También se podrán deducir los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por el empleador, en los importes que fije el convenio colectivo de trabajo correspondiente a la actividad de que se trate o los efectivamente liquidados, de acuerdo con la documentación que lo acredite, y hasta un máximo del 40% de la ganancia no imponible correspondiente.
- Las deducciones referidas a aportes jubilatorios, obras sociales, otros descuentos obligatorios y otros aportes efectuados a cajas complementarias de previsión deberán proporcionarse de acuerdo al monto de las remuneraciones gravadas y al monto de las horas extras exentas, y asignarse a cada una de estas, respectivamente.
Por último, señalamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación desde el período fiscal 2017.
4.- VARIOS:
4.1.-REGLAMENTACION REGIMEN DE FOMENTO PYMES:
Se reglamenta el régimen de fomento para las micro, pequeñas y medianas empresas en lo relativo a los beneficios fiscales y de fomento a la utilización de instrumentos de crédito.
Entre las principales características, destacamos las siguientes:
- Se establece el procedimiento de adhesión que deberán cumplimentar los contribuyentes a los fines de la obtención de los beneficios fiscales dispuestos por el régimen.
- Para acceder y mantener los beneficios del régimen será condición la inscripción del contribuyente en el “Registro de empresas MiPyME”.
- El importe que resulte computable como pago a cuenta en el impuesto a las ganancias se determinará aplicando la tasa del 10% sobre los montos consignados en los comprobantes respaldatorios de las inversiones productivas realizadas.
- A los efectos de la obtención del bono de crédito fiscal, se deberán observar las siguientes cuestiones:
* La solicitud de conversión del crédito fiscal procederá en la medida en que su importe no haya sido absorbido por los débitos fiscales generados por el desarrollo de la actividad del contribuyente.
* El monto cuya conversión se solicita deberá encontrarse reflejado en la declaración jurada del impuesto al valor agregado del último período fiscal presentado a la fecha de la solicitud, disminuyendo el saldo técnico a favor resultante.
- Se ordena en un solo cuerpo la normativa relacionada al beneficio del diferimiento del ingreso del saldo de la declaración jurada del impuesto al valor agregado al segundo mes inmediato siguiente al de su vencimiento original aplicable a los sujetos inscriptos en el referido registro y el certificado de exclusión de regímenes de retención, percepción y/o pago a cuenta.
Por último señalamos que las empresas cuyos cierres de ejercicio hubieran operado entre el 1/7/2016 y el 30/11/2016, inclusive, podrán interponer la solicitud de los beneficios referidos al pago a cuenta de ganancias y/o bono de crédito fiscal, hasta el día 28/4/2017. A tales fines, los contribuyentes cuyas solicitudes resulten aprobadas podrán rectificar la declaración jurada del impuesto a las ganancias del período fiscal 2016 hasta el 31/5/2017, a efectos de exteriorizar el importe del beneficio obtenido.
4.2 PYMES. MODIFICACION DE CATEGORIAS:
Se adecuan los valores máximos de las ventas totales anuales, realizando una apertura por categoría de empresa y por actividad, según el siguiente detalle:
Categoría\Sector
Construcción
Servicios
Comercio
Industria y minería
Agropecuario
Micro
$ 4.700.000
$ 3.500.000
$ 12.500.000
$ 10.500.000
$ 3.000.000
Pequeña
$ 30.000.000
$ 21.000.000
$ 75.000.000
$ 64.000.000
$ 19.000.000
Mediana Tramo 1
$ 240.000.000
$ 175.000.000
$ 630.000.000
$ 520.000.000
$ 145.000.000
Mediana Tramo 2
$ 360.000.000
$ 250.000.000
$ 900.000.000
$ 760.000.000
$ 230.000.000
Señalamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación a partir del 1/4/2017.
5- NOTAS DE INTERES:
5.1 COMO ES LA CARGA IMPOSITIVA DE LA ARGENTINA CON RELACION A URUGUAY Y BRASIL:
La presión impositiva en Argentina se ubicó en 32% del Producto Interno Bruto (PIB) en 2015. Los datos surgen del informe anual "Estadísticas Tributarias en América Latina y el Caribe" que fue elaborado en conjunto por la OCDE, la Cepal, el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT).
"La proporción tributaria en relación al PIB se mide como el recaudo tributario (incluidas las contribuciones a la seguridad social) como proporción del Producto Interno Bruto (PIB). La razón de impuestos y PIB varió ampliamente en la región, desde 12,4% en Guatemala a 38,6% en Cuba. Todos los países de América Latina y el Caribe tuvieron ingresos tributarios como proporción del PIB inferiores al promedio de la OCDE de 34,3%, con la excepción de Cuba", señaló el trabajo.
"Las proporciones más altas de ingresos tributarios respecto al PIB se dieron en Cuba (38,6%), Argentina (32,1%), y Brasil (32%). Los otros países cuyo recaudo tributario estuvo por encima del promedio fueron Barbadas, Trinidad y Tobago, Uruguay (27%), Belice, Jamaica, Bolivia y Costa Rica", añadió.
En tanto, en cuanto a contribuciones a la seguridad social el informe expresó que "Argentina, Brasil y Uruguay siguen un modelo en el cual los sistemas públicos y privados son complementarios. En estos tres países se han llevado a cabo sendas reformas para expandir la cobertura de los sistemas de seguridad social e incluir a los excluidos. Esto ha sido también un factor importante en el aumento del recaudo tributario".
El reporte también señaló que "los niveles de informalidad erosionan el recaudo tributario en los países de América Latina y el Caribe dado que reducen la base impositiva significativamente. En América Latina la tasa de informalidad fue alrededor de 55% en promedio en 2014. Bolivia, Guatemala, Honduras, Nicaragua, Paraguay y Perú tienen las tasas de informalidad más altas, excediendo el 65%. Brasil, Chile, Costa Rica y Uruguay tienen tasas de informalidad inferiores al 40%.
Evasión:
Complementariamente, se dio a conocer que en 2016, la Argentina dejó de recaudar u$s21.406 millones de dólares por maniobras de evasión impositiva, según un informe publicado por la organización Tax Justice Network (TJN), una ONG global especializada en la investigación sobre impuestos y asuntos fiscales. El monto, indica TJN, representó alrededor del 4,4% del PBI.
Los datos del informe, realizado por los investigadores Alex Cobham, director Ejecutivo de TJN, y Petr Janský, economista de la Universidad Carolina de Praga, marcan que el año pasado a nivel mundial hubo más de u$s500.000 millones que las grandes compañías multinacionales evadieron en cada uno de los países donde operan, con maniobras de profit shifting.
Este mecanismo consiste en ocultar las ganancias que obtienen por su operación en países con alta presión tributaria e imputarlas en subsidiarias radicadas en paraísos fiscales o distritos con menores cargas impositivas.
En el ranking elaborado por TJN, la Argentina aparece en el quinto escalón global entre los 102 países comprendidos por los investigadores, rodeada de las principales potencias económicas del planeta. El primer lugar corresponde a los Estados Unidos, donde la evasión el año pasado fue estimada u$s188.830 millones, cifra equivalente al 1,13% de su PBI.
En el segundo puesto se ubicó China, donde según TJN la evasión fiscal por parte de grandes empresas alcanzó los u$s66.807 millones el año pasado, un monto que representa un 0,75% de su PBI. En tanto, Japón fue tercero, con u$s46.791 millones en evasión (0,93% del PBI), mientras que la India fue cuarto, con un total de u$s41.169 millones estimado (2,34% del PBI).
Otras potencias económicas entre los países con mayor evasión, según TJN, son Francia (es sexto, com u$s19.781 millones, 0,72% del PBI), Alemania (séptimo, con u$s15.024 millones, 0,42% del PBI) y Australia (11°, con u$s6055 millones, 0,41% del PBI).
Entre los países latinoamericanos, Perú ubica el puesto 16. De acuerdo con el relevamiento de TJN, allí la evasión ascendió a u$s4925 millones (2,34% del PBI). En tanto, Colombia aparece en el puesto 18 (u$s2759 millones, 0,75% del PBI).
Fuente: Infobae Profesional
6.- JURISPRUDENCIA:
6.1 CREDITO FISCAL. REQUISITOS. COMPUTO:
Cuando el interesado es el verdadero titular de la operación y se dan los restantes requisitos sustanciales y formales exigibles, corresponde admitir que aquel compute a su favor el crédito fiscal aunque no le haya sido facturado.
En ese contexto, y toda vez que no se encuentra cuestionada la existencia de las operaciones que dan origen a los créditos fiscales cuyo cómputo se objeta ni la falta de declaración o de pago del tributo correspondiente a la etapa anterior, es decir, por parte de la empresa proveedora y en la medida en que de la prueba producida no surge que no haya sido trasladada al verdadero comprador, cabe admitir que la empresa recurrente pueda computarse a su favor los créditos fiscales que fueran facturados a uno de sus socios.
SOLHAR SRL S/APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA B - 11/08/2016
Dentro de los requisitos formales para el cómputo del crédito fiscal se incluye, como literalmente surge del artículo 12 de la ley de IVA, que el gravamen se hubiera facturado por compra o importación definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios. La norma se refiere al responsable al que se le hubiera facturado la operación, por lo cual resulta evidente que este debe ser identificado en dicha factura, pues se busca que quien compute ese crédito sea el destinatario del mismo.
En ese contexto, la prueba producida no coadyuva a la pretensión de la recurrente, pues se refiere a la acreditación de la realidad de las operaciones -elemento material del crédito fiscal-, cuestión que no constituye objeto de la presente litis.
Ello así, y si bien la recurrente afirma que la irregularidad de intentar deducir créditos fiscales cuya facturación obra a nombre de un tercero se funda en razones internas propias de la comercialización de la petrolera, que decide no operar con otro sujeto que no sea el señalado (socio de la firma), lo que obliga a la sociedad recurrente a operar mediante dicho sujeto para adquirir los productos que comercializa, no corresponde morigerar o forzar las normas sobre facturación de la ley del IVA en aras de una supuesta realidad económica que, en rigor, no es más que una circunstancia a la cual las propias partes del negocio se someten voluntariamente. La ventaja o perjuicio de operar con dicho proveedor, en las condiciones que el mismo impone dentro de su libertad negocial, no puede extrapolarse a los requisitos formales para el cómputo del crédito fiscal, haciéndolos a un lado (del voto del Dr. Magallón).
SOLHAR SRL S/APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA B - 11/08/2016
6.2.- DETERMINACION DE OFICIO. FECHA CIERTA:
Cabe recordar que la finalidad de la ley, al exigir fecha cierta en los documentos privados con el fin de que los mismos surtan efectos respecto de terceros, es impedir el logro de posibles propósitos maliciosos y fraudulentos que se pretende con la confección de instrumentos antedatados de esta clase, para afectar la validez o eficacia de los actos jurídicos diferentes, celebrados en provecho de terceros. El otorgamiento de fecha cierta a los documentos privados presentados ante un organismo oficial radica en el hecho de gozar, en los actos emanados de sus autoridades, en su actuación dentro de sus atribuciones legales, de la presunción de verdad como actuación del Estado, sustentada en la soberanía popular delegada en ellos para su ejercicio. Este mecanismo para atribuir fecha cierta debe considerarse satisfecho cuando el documento se presente ante un funcionario público que actúa con la convicción razonable de estar en ejercicio de sus atribuciones, porque el acto se encuentra dotado de la misma certeza que los anteriores, mientras no se declare la nulidad de la actuación por algún motivo que destruya la presunción de la fecha del acto de la autoridad, o de la presentación del documento privado ante dicho funcionario, pues con esto último se desvirtuaría la presunción de que en la fecha de la supuesta presentación ya existía el documento.
En ese contexto, el mutuo presentado con el objeto de justificar el pasivo declarado no tenía, al momento de la inspección, fecha cierta, en tanto su presentación ante el COMFER no solo fue rechazada por carecer de esta, sino que además el procedimiento en el cual fue presentado resultó revocado.
Asimismo, se destaca que el otorgamiento de la licencia en cuestión no permite tener por acreditada la existencia del mutuo, en razón de haberse fundado en los datos que surgían de las declaraciones presentadas por la propia contribuyente.
CIS, RICARDO ALBERTO S/RECURSO DE APELACIÓN - IMPUESTO A LAS GANANCIAS - TRIB. FISCAL NAC. - SALA C - 03/08/2016