Novedades Impositivas Agosto 2017
1.- PROCEDIMIENTO
1.1 PRECISIONES DE LA AFIP RESPECTO DEL BLANQUEO Y LOS CONTRIBUYENTES CUMPLIDORES:
La AFIP efectúa las siguientes aclaraciones con respecto al blanqueo -dispuesto por la L. 27260-:
* El impuesto especial no constituye un gasto deducible en el impuesto a las ganancias.
* Responsables sustitutos:
- El beneficio de contribuyente cumplidor no se pierde en caso de que se registraran incumplimientos por obligaciones propias o cuando dichos sujetos hayan adherido al blanqueo por bienes propios.
- Cuando se deje de revestir el carácter de responsable sustituto de un sujeto por quien se obtuvo el beneficio y se pasa a ser responsable sustituto de otro sujeto residente en el exterior, no corresponde trasladar el beneficio de contribuyente cumplidor; tampoco resulta trasladable el beneficio de contribuyente cumplidor obtenido por el titular de los bienes hacia el responsable sustituto, ni viceversa.
1.2 CREACION DEL REGISTRO DE TIERRAS RURALES EXPLOTADAS:
Los sujetos propietarios y/o terceros usufructuarios de tierras rurales explotadas deberán inscribirse, a través del servicio disponible en la Web de la AFIP, en el “Registro Fiscal de Tierras Rurales Explotadas”, al que se accede utilizando la clave fiscal con Nivel de Seguridad 3.
Son requisitos tener registrados en la AFIP los datos biométricos e informar al menos una dirección de correo electrónico y un número de teléfono particular.
Los responsables deberán informar la totalidad de los inmuebles afectados al cultivo de granos y semillas -cereales y oleaginosos- y legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas-, como así también los inmuebles afectados a la subcontratación.
El empadronamiento se realizará ingresando a los módulos “empadronamiento de domicilio”, donde, entre otros datos, se solicitará la remisión electrónica en formato “pdf” del título de propiedad y la última boleta vencida del impuesto inmobiliario de cada inmueble; y “empadronamiento de actividad”, donde se deberá informar si la explotación es propia o a través de terceros, en cuyo caso se deberá remitir copia de contrato de explotación en formato “pdf”. En este caso, el tercero que explota el inmueble deberá aceptar los datos informados por el propietario.
Una vez cumplidos los requisitos, el sistema emitirá la “Constancia de alta de tierras rurales explotadas” y su correspondiente “Código de Registración”. Los sujetos que deban actuar como agentes de retención del impuesto a las ganancias -RG (AFIP) 830- deberán verificar la existencia de la citada constancia de alta y el Código de Registración correspondiente al contrato que motiva el pago. Cuando no se cuente con las citadas constancias, el agente de retención deberá aplicar la mayor de las alícuotas previstas para la citada operación, sin considerar importe mínimo no sujeto a retención.
La “Constancia de alta de tierras rurales explotadas” podrá ser presentada a partir del 23/10/2017 en reemplazo de la documentación que se solicita para dicho inmueble en el Registro Fiscal de Operadores en la Compraventa de Granos y Legumbres Secas -RG (AFIP) 2300-.
Por último, señalamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación a partir del 1/8/2017 y reemplazan desde dicha fecha lo dispuesto para inmuebles rurales, establecido oportunamente por la resolución general (AFIP) 2820.
1.3 NUEVO PLAN DE FACILIDADES DE PAGO PARA OBLIGACIONES VENCIDAS ENTRE EL 1/06/2016 Y EL 31/05/2017:
La Administración Federal de Ingresos Públicos establece un nuevo plan de facilidades de pago por deudas vencidas entre el 1/6/2016 y el 31/5/2017, y en el caso de sujetos que desarrollen la actividad de servicios de salud y enseñanza, comprende deudas vencidas al 31/5/2017.
El mencionado plan estará vigente desde el 1/8/2017 hasta el 31/10/2017, y contemplará la posibilidad de cancelar las obligaciones hasta en 12 o 24 cuotas, según el tipo de deuda, permitiendo refinanciar planes permanentes -dispuestos por la RG (AFIP) 3827- cuando comprendan obligaciones vencidas entre el 1/6/2016 y el 31/5/2017.
Se podrán cancelar hasta en 12 cuotas:
- las reformulaciones de planes permanentes -RG (AFIP) 3827-;
- las obligaciones impositivas cuya determinación debe efectuarse por períodos anuales;
- los aportes personales de trabajadores en relación de dependencia con destino al SIPA y al INSSJP; y
- las retenciones y percepciones impositivas.
Se podrán cancelar hasta en 24 cuotas las demás obligaciones mensuales de origen impositivo o previsional, incluyendo:
- aportes de los trabajadores autónomos;
- el impuesto integrado y el componente previsional del monotributo;
- las contribuciones con destino a la seguridad social.
Quedan excluidas del régimen, entre otras obligaciones, las siguientes:
- anticipos y/o pagos a cuenta;
- multas;
- el ingreso del IVA diferido para PYMES;
- las cuotas de ART;
- los aportes y contribuciones de trabajadores del servicio doméstico y casas particulares, del Registro Nacional de Trabajadores y Empleados Agrarios (RENATEA);
- los aportes y contribuciones destinados a obras sociales, excepto para monotributistas;
- los intereses provenientes de deudas excluidas del régimen de facilidades.
Pago a cuenta:
Se establece un pago a cuenta de $ 1.000, que no podrá ser inferior al 5% de la deuda para contribuyentes que revistan categoría A, B o C en el SIPER, o al 10% para los sujetos que revistan categoría D o E.
Interés de financiación:
El interés de financiación será el equivalente a la tasa del Banco de la Nación Argentina para plazo fijo a 180 días más:
- 2 o 4 puntos de interés para PYMES o el resto de los contribuyentes, respectivamente, si el acogimiento se realiza durante los primeros 60 días de vigencia del plan; o
- 6 u 8 puntos de interés para PYMES o el resto de los contribuyentes, respectivamente, si el acogimiento se realiza durante los últimos 30 días de vigencia del plan.
Vencimiento de las cuotas:
Las cuotas del plan vencerán el día 16 de cada mes y se cancelarán mediante débito automático en cuenta. Si no se hubiera podido realizar el débito, se efectuará un nuevo intento el día 26 del mismo mes.
Caducidad:
La caducidad del plan se producirá cuando exista falta de cancelación de 3 cuotas a los 60 días corridos de la fecha de vencimiento de la tercera de ellas o por la falta de ingreso de las cuotas no canceladas a los 60 días corridos desde la fecha de vencimiento de la última cuota del plan.
1.4 INSCRIPCION DE SOCIEDADES ANONIMAS SIMPLIFICADAS (SAS) EN AFIP E IGJ:
Se establece que las solicitudes de inscripción de Sociedades por Acciones Simplificadas (SAS) ante la Inspección General de Justicia (IGJ) se realizarán a través de un formulario disponible en un servicio web vinculado a la plataforma de Trámites a Distancia (TAD), a cuyo efecto el responsable -representante legal o sujeto autorizado- accederá con su CUIT/CUIL o CDI y su clave fiscal habilitada con nivel de seguridad 2 o superior.
En el formulario se consignará la información de la sociedad en formación, de los socios que la integrarán, la adhesión al domicilio fiscal electrónico y la designación de un Administrador de Relaciones (AR), conforme a la resolución general (AFIP) 3713. Verificada la información, la IGJ remitirá la solicitud en forma online a la Administración Federal de Ingresos Públicos, a efectos de su verificación y asignación de clave única de identificación tributaria (CUIT) a la sociedad. En el caso de las sociedades que se constituyan con el instrumento modelo aprobado por la resolución general (IGJ) 6/2017, la solicitud se efectuará de manera automática por el Sistema de Gestión Documental Electrónica.
La adecuación a los procedimientos que se disponen en esta norma conjunta deberá realizarse a partir de la entrada en vigencia de la reglamentación dictada por la Inspección General de Justicia, es decir el 1 de setiembre de 2017.
2.- INGRESOS BRUTOS.
2.1 PLAN DE FACILIDADES DE PAGO PROVINCIA DE BUENOS AIRES:
Se introducen modificaciones al régimen permanente de facilidades de pago por deudas de los impuestos inmobiliario, a los automotores -incluyendo las embarcaciones deportivas o de recreación-, sobre los ingresos brutos y de sellos, y deudas de los agentes de recaudación por retenciones no efectuadas del impuesto sobre los ingresos brutos y de sellos -RN (ARBA Bs. As.) 6/2016-.
Entre las principales modificaciones, destacamos las siguientes:
- Se establece que los contribuyentes que se adhieran al citado régimen podrán cancelar anticipadamente la deuda antes del vencimiento de los pagos faltantes, siempre que el plan no hubiera caducado. En este caso, no deberán abonarse intereses de financiación respecto de las cuotas que se cancelan anticipadamente.
- Se modifica el interés de financiación que contienen las cuotas del presente plan, de acuerdo al siguiente detalle:
* Sin interés de financiación: cuando la deuda se regularice en 3 cuotas mensuales, iguales y consecutivas.
* Con un interés de financiación del 1,50% mensual sobre el saldo: cuando la deuda se regularice en 6 y hasta 12 cuotas mensuales, iguales y consecutivas.
* Con un interés de financiación del 2% mensual sobre el saldo: cuando la deuda se regularice en 15 y hasta 24 cuotas mensuales, iguales y consecutivas.
* Con un interés de financiación del 2,50% mensual sobre el saldo: cuando la deuda se regularice en hasta 36 cuotas mensuales, iguales y consecutivas. Recordamos que en este caso no se podrán incluir deudas del impuesto inmobiliario complementario.
Por último, destacamos que las señaladas modificaciones son de aplicación a partir de los acogimientos que se formalicen desde el 1/7/2017.
3.- VARIOS
3.1 IMPUESTOS INTERNOS. AUTOMOTORES. SE MANTIENEN ALICUOTAS VIGENTES ALTA GAMA:
Continúa sin aplicarse, desde el 1/7/2017 hasta el 31/12/2017, el impuesto aplicable a los automotores y motores gasoleros -L. 24674, Tít. II, Cap. V-.
En otro orden, y con relación al impuesto aplicable a los vehículos automóviles y motores, embarcaciones de recreo o deportes y aeronaves -L. 24674, Tít. II, Cap. IX-, se mantienen hasta el 31/12/2017 las alícuotas que se encontraban vigentes hasta el 30/6/2017. En tal sentido, la situación frente al impuesto de los citados bienes resulta ser la siguiente:
- Para los bienes concebidos para el transporte de personas, excluidos los autobuses, colectivos, trolebuses, autocares, coches ambulancia y coches celulares -art. 38, inc. a)-; los preparados para acampar -art. 38, inc. b)- y para los chasis con motor y motores de los vehículos citados, incluidos los destinados a motociclos y velocípedos con motor -art. 38, inc. d)-, continúa sin efecto el impuesto para operaciones con precio de venta, sin considerar impuestos, incluidos los opcionales, iguales o inferiores a $ 380.000. Las citadas operaciones por valores superiores a $ 380.000 y hasta $ 800.000 se encuentran gravadas al 10%, y cuando se superan los $ 800.000, se encuentran gravadas al 20%.
- Para los motociclos y velocípedos con motor -art. 38, inc. c)-, continúa sin efecto el impuesto para operaciones con precio de venta, sin considerar impuestos, incluidos los opcionales, iguales o inferiores a $ 70.000, y se encuentran gravadas al 10% cuando superen dicho importe.
- Para embarcaciones concebidas para recreo o deportes y los motores fuera de borda -art. 38, inc. e)-, continúa sin efecto el impuesto para operaciones con precio de venta, sin considerar impuestos, incluidos los opcionales, iguales o inferiores a $ 430.000. Las citadas operaciones por valores superiores a $ 430.000 se encuentran gravadas al 10%.
- Para las aeronaves, aviones, hidroaviones, planeadores y helicópteros concebidos para recreo o deportes -art. 38, inc. f)-, continúa sin efecto el impuesto para operaciones con precio de venta, sin considerar impuestos, incluidos los opcionales, iguales o inferiores a $ 240.000. Las citadas operaciones por valores superiores a $ 240.000 se encuentran gravadas al 10%.
3.2 IMPUESTO A LOS DEBITOS Y CREDITOS BANCARIOS. TRANSFERENCIAS. MEDIOS ELECTRONICOS
Como consecuencia de la implementación de los pagos electrónicos y la consecuente eliminación del uso del dinero en efectivo, se exime del impuesto a los débitos y créditos bancarios a los movimientos de fondos realizados en cuentas y/o subcuentas, inclusive las virtuales, que se utilicen exclusivamente en la administración y operatoria de transferencias mediante el uso de dispositivos de comunicación móviles y/o cualquier otro soporte electrónico.
Asimismo, se exime a las cuentas y/o subcuentas, inclusive las virtuales, que utilicen las empresas que se dediquen al servicio de pago y/o cobranzas electrónicas y los agentes oficiales que se designen con el fin de dar cumplimiento a dicha tarea.
Destacamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 7/7/2017.
RECORDATORIO: COT - CABA
CÓDIGO DE OPERACIÓN DE TRASLADO O TRANSPORTE: NUEVO RÉGIMEN DE INFORMACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE AGOSTO DE 2017
4- NOTAS DE INTERES:
4.- SOCIEDAD ANONIMA SIMPLIFICADA. NO DEBERA PRESENTAR BALANCE ANTE LA IGJ:
Sólo se requerirá que presenten del formulario de declaración jurada de Persona Expuesta Políticamente si lo son, y será suficiente que al menos un miembro del órgano de administración se encuentre domiciliado en el país
La Inspección General de Justicia (IGJ) reglamentó la Sociedad Anónima Simplificada (SAS) y estableció no deberán presentar balances ante esa entidad.
El resto de las sociedades comerciales también podrán transformarse en SAS. La resolución 6/2017 de IGJ regirá desde el 1 de septiembre para dar tiempo a que la AFIP reglamente el CUIT en 24 horas.
El reglamento de las SAS eliminó la obligación de los administradores de presentar garantías. Sólo se requerirá que presenten del formulario de declaración jurada de Persona Expuesta Políticamente (PEP) si lo son, y será suficiente que al menos un miembro del órgano de administración se encuentre domiciliado en el país.
También los socios deberán presentar la declaración de PEP. La reglamentación prevé que las inscripciones en el Registro Público de la constitución, cambio de sede, reformas, variaciones de capital y liquidación, entre otros trámites, se harán a través del Sistema de Gestión Documental Electrónica (GDE).
Se podrá aumentar el capital social sin necesidad de inscripción en caso que el aumento no supere el 50% del capital inscripto.
Cuando proceda la inscripción, no será necesario la presentación de una certificación contable, siendo suficiente la presentación de una constancia de depósito bancario.
Adicionalmente, al momento de la constitución, los gastos de inscripción podrán computarse como capital social en caso que el mismo sea fijado en el mínimo legal de dos veces el monto del salario mínimo vital y móvil.
Fuente: Infobae Profesional
5.- JURISPRUDENCIA:
5.1 IVA CREDITO FISCAL. IMPUGNACION DE OPERACIONES:
La Cámara hizo lugar al recurso de apelación interpuesto por la actora, revocó la sentencia apelada e hizo lugar a la demanda en cuanto solicitó el reintegro del impuesto del IVA.
Sostuvo que en la medida en que la firma actora produjo un principio de prueba demostrativo de la realidad de las adquisiciones, es decir, presentó las facturas al solicitar el reintegro de IVA, las asentó en sus registros contables y, según lo informado por el perito contador, canceló los importes correspondientes mediante cheques o transferencias bancarias, y ello resulta además de los extractos bancarios que se encuentran agregados a la causa, asimismo acompañó las liquidaciones de compra, los documentos relacionados con el traslado de la hacienda, cuyos datos se corresponden con lo consignado en las liquidaciones de compra, en los extractos bancarios y en los remitos de recepción de hacienda, y acompañó copia de las retenciones practicadas en cada uno de los casos, al Fisco le incumbía demostrar que el precio y, en particular, el IVA, no habían sido pagados ni retenidos. Para negar completamente la veracidad de las operaciones impugnadas no resulta suficiente que el Fisco se remita a las conclusiones de los inspectores que fiscalizaron las actividades de los proveedores objetados, sin valerse de mayores argumentos ni de otros medios de prueba; ni el resultado de esta fiscalización lo autorizaba a trasladar de modo mecánico, y enteramente, la carga de la prueba sobre la parte actora. Ello es así porque la actividad de la administración fiscal y, en particular, la del juez administrativo, debe estar guiada por el principio de la verdad material, ya que el procedimiento en materia impositiva tiende a concretar la voluntad de la ley que crea el impuesto y hacer efectiva la obligación tributaria, o la exención del impuesto, nacida a partir de la realización de los hechos previstos en las normas materiales aplicables.
FRIGORÍFICO LAMAR SA C/EN - AFIP-DGI - R. 75/2012 (LGCN) S/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA V - 28/06/2017
5.2 BIENES PERSONALES. BASE IMPONIBLE. DONACION. FIDEISCOMISO:
La cuestión consistió en definir si el importe de cincuenta y cinco millones de dólares que el declarante no incluyó en su declaración del impuesto sobre los bienes personales 2001 efectivamente salió de modo irrevocable de su patrimonio, por vía de una donación de los certificados representativos de las acciones de la sociedad, cuyo nombre sería Litoral Pte. Ltd., a The Litoral Trust, fideicomiso que habría sido celebrado en Canadá ese año, cuyo fiduciario (“trustee”) sería Lota Fiduciary (Canadá), tal como sostiene desde el inicio la parte actora; o si, en cambio, como consecuencia de no tener por acreditada la constitución de la sociedad Litoral Pte. Ltd., ni la titularidad accionaria del responsable en tal sociedad, ni la realización de aportes irrevocables en la misma por parte del contribuyente, ni la existencia de The Litoral Trust, ni menos el desapoderamiento invocado, desconociéndose la finalidad, el objeto y quiénes serían los supuestos beneficiarios del fideicomiso extranjero (“trust”), esos bienes en el exterior del país seguían integrando el patrimonio del actor, como lo declaró el Fisco.
La Cámara confirmó la sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación, que, a su vez, había confirmado la pretensión fiscal.
Tuvo en cuenta la inexistencia de constitución de Litoral Ptd. Ltd.; la no acreditación de la participación accionaria; la falta de acreditación de la donación de los certificados accionarios y aportes irrevocables de Litoral Pte. Ltd. (sociedad cuyas constitución el 27/6/2001 y participación accionaria no han sido demostradas fehacientemente, así como tampoco su valor por no haberse acompañado balances) a The Litoral Trust, y la imposibilidad de practicar el análisis de validez de los términos del “trust”.
Se destacó que no es posible analizar el desapoderamiento que se habría concretado con la donación a un no acreditado acuerdo de fiducia, pues solo se acompañaron datos de transferencias de entidades financieras que dan cuenta de movimientos de dinero, notas simples suscriptas por personas cuyas firmas se hallan certificadas ante escribano público sin apostillar, o traducidas y apostilladas años después del período 2001, cuestión que obsta a la constatación de fecha cierta, y cuya facultad de representación sobre los vehículos en cuyo nombre actuarían no se encuentra acreditada.
Además, la parte actora no controvirtió la posibilidad de considerar alcanzados por el impuesto a los bienes personales los bienes afectados a los fideicomisos celebrados en el extranjero (“trust”). Desde dicha perspectiva, resultaba imperiosa la demostración con fecha cierta del funcionamiento del acuerdo de afectación de bienes que invoca: su objeto, sus sujetos, los bienes afectados, los servicios de asesoría financiera y su duración, lo que no sucedió.
FIOROTTO, FERNANDO BERNABÉ C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA III - 27/06/2017
5.3 GANANCIAS REORGANIZACION SOCIETARIA. TRANSFERENCIA DE FONDOS DE COMERCIO. CESION SOBRE DERECHOS SOBRE APORTES IRREVOCABLES:
La Cámara revocó la sentencia de primera instancia que revocó las resoluciones de la Administración Federal de Ingresos Públicos por medio de las cuales se había desestimado la reorganización societaria del fondo de comercio que la empresa Inversora El Huerto SA había transferido a Turismo Doss SA, las cuales, a su vez, conformaban un conjunto económico. La desestimación se motivó en que no habían dado cumplimiento a los requisitos previstos en el artículo 77 y consecuentes de la ley de impuesto a las ganancias, por considerar que la transferencia de ese fondo de comercio se había concretado a cambio de la cesión de derechos sobre los aportes irrevocables que se había realizado a la sociedad transferente, y no a cambio de acciones representativas del capital de la sociedad que recibió el fondo de comercio. Impuso las costas por su orden debido a la inexistencia de jurisprudencia uniforme.
Se destacó que, de manera elíptica, prácticamente la totalidad del precio recibido por la transferencia del fondo de comercio terminó en el patrimonio de los accionistas de la sociedad Inversora El Huerto SA y no en el patrimonio de la sociedad. Al respecto, para poder acceder a los beneficios impositivos pretendidos respecto de los resultados que, de otro modo, quedarían alcanzados por el gravamen, es necesario que la reorganización tenga como finalidad un propósito empresarial y económicamente válido, es decir, que las sociedades y, en definitiva, las empresas sean las que se reorganicen, pues los beneficios establecidos en los artículos 77 y 78 de la ley de impuesto a las ganancias han sido establecidos para favorecer a las sociedades o empresas, y no para beneficio directo de sus socios, que, en el caso, son quienes recibieron el precio de la transferencia.
Así, de las constancias de la causa no surge que haya existido una “reorganización de empresas”, pues, en sustancia, aquella consistió en la transferencia de un fondo de comercio a cambio de la emisión de acciones en favor de sujetos que no eran parte en el proceso de reorganización, es decir, de los socios, con el correlativo incremento de sus patrimonios.
TURISMO DOSS SA C/EN - AFIP-DGI - R. 1/2011 (NGDE) S/PROCESO DE CONOCIMIENTO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA V - 21/06/2017
1.1 PRECISIONES DE LA AFIP RESPECTO DEL BLANQUEO Y LOS CONTRIBUYENTES CUMPLIDORES:
La AFIP efectúa las siguientes aclaraciones con respecto al blanqueo -dispuesto por la L. 27260-:
* El impuesto especial no constituye un gasto deducible en el impuesto a las ganancias.
* Responsables sustitutos:
- El beneficio de contribuyente cumplidor no se pierde en caso de que se registraran incumplimientos por obligaciones propias o cuando dichos sujetos hayan adherido al blanqueo por bienes propios.
- Cuando se deje de revestir el carácter de responsable sustituto de un sujeto por quien se obtuvo el beneficio y se pasa a ser responsable sustituto de otro sujeto residente en el exterior, no corresponde trasladar el beneficio de contribuyente cumplidor; tampoco resulta trasladable el beneficio de contribuyente cumplidor obtenido por el titular de los bienes hacia el responsable sustituto, ni viceversa.
1.2 CREACION DEL REGISTRO DE TIERRAS RURALES EXPLOTADAS:
Los sujetos propietarios y/o terceros usufructuarios de tierras rurales explotadas deberán inscribirse, a través del servicio disponible en la Web de la AFIP, en el “Registro Fiscal de Tierras Rurales Explotadas”, al que se accede utilizando la clave fiscal con Nivel de Seguridad 3.
Son requisitos tener registrados en la AFIP los datos biométricos e informar al menos una dirección de correo electrónico y un número de teléfono particular.
Los responsables deberán informar la totalidad de los inmuebles afectados al cultivo de granos y semillas -cereales y oleaginosos- y legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas-, como así también los inmuebles afectados a la subcontratación.
El empadronamiento se realizará ingresando a los módulos “empadronamiento de domicilio”, donde, entre otros datos, se solicitará la remisión electrónica en formato “pdf” del título de propiedad y la última boleta vencida del impuesto inmobiliario de cada inmueble; y “empadronamiento de actividad”, donde se deberá informar si la explotación es propia o a través de terceros, en cuyo caso se deberá remitir copia de contrato de explotación en formato “pdf”. En este caso, el tercero que explota el inmueble deberá aceptar los datos informados por el propietario.
Una vez cumplidos los requisitos, el sistema emitirá la “Constancia de alta de tierras rurales explotadas” y su correspondiente “Código de Registración”. Los sujetos que deban actuar como agentes de retención del impuesto a las ganancias -RG (AFIP) 830- deberán verificar la existencia de la citada constancia de alta y el Código de Registración correspondiente al contrato que motiva el pago. Cuando no se cuente con las citadas constancias, el agente de retención deberá aplicar la mayor de las alícuotas previstas para la citada operación, sin considerar importe mínimo no sujeto a retención.
La “Constancia de alta de tierras rurales explotadas” podrá ser presentada a partir del 23/10/2017 en reemplazo de la documentación que se solicita para dicho inmueble en el Registro Fiscal de Operadores en la Compraventa de Granos y Legumbres Secas -RG (AFIP) 2300-.
Por último, señalamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación a partir del 1/8/2017 y reemplazan desde dicha fecha lo dispuesto para inmuebles rurales, establecido oportunamente por la resolución general (AFIP) 2820.
1.3 NUEVO PLAN DE FACILIDADES DE PAGO PARA OBLIGACIONES VENCIDAS ENTRE EL 1/06/2016 Y EL 31/05/2017:
La Administración Federal de Ingresos Públicos establece un nuevo plan de facilidades de pago por deudas vencidas entre el 1/6/2016 y el 31/5/2017, y en el caso de sujetos que desarrollen la actividad de servicios de salud y enseñanza, comprende deudas vencidas al 31/5/2017.
El mencionado plan estará vigente desde el 1/8/2017 hasta el 31/10/2017, y contemplará la posibilidad de cancelar las obligaciones hasta en 12 o 24 cuotas, según el tipo de deuda, permitiendo refinanciar planes permanentes -dispuestos por la RG (AFIP) 3827- cuando comprendan obligaciones vencidas entre el 1/6/2016 y el 31/5/2017.
Se podrán cancelar hasta en 12 cuotas:
- las reformulaciones de planes permanentes -RG (AFIP) 3827-;
- las obligaciones impositivas cuya determinación debe efectuarse por períodos anuales;
- los aportes personales de trabajadores en relación de dependencia con destino al SIPA y al INSSJP; y
- las retenciones y percepciones impositivas.
Se podrán cancelar hasta en 24 cuotas las demás obligaciones mensuales de origen impositivo o previsional, incluyendo:
- aportes de los trabajadores autónomos;
- el impuesto integrado y el componente previsional del monotributo;
- las contribuciones con destino a la seguridad social.
Quedan excluidas del régimen, entre otras obligaciones, las siguientes:
- anticipos y/o pagos a cuenta;
- multas;
- el ingreso del IVA diferido para PYMES;
- las cuotas de ART;
- los aportes y contribuciones de trabajadores del servicio doméstico y casas particulares, del Registro Nacional de Trabajadores y Empleados Agrarios (RENATEA);
- los aportes y contribuciones destinados a obras sociales, excepto para monotributistas;
- los intereses provenientes de deudas excluidas del régimen de facilidades.
Pago a cuenta:
Se establece un pago a cuenta de $ 1.000, que no podrá ser inferior al 5% de la deuda para contribuyentes que revistan categoría A, B o C en el SIPER, o al 10% para los sujetos que revistan categoría D o E.
Interés de financiación:
El interés de financiación será el equivalente a la tasa del Banco de la Nación Argentina para plazo fijo a 180 días más:
- 2 o 4 puntos de interés para PYMES o el resto de los contribuyentes, respectivamente, si el acogimiento se realiza durante los primeros 60 días de vigencia del plan; o
- 6 u 8 puntos de interés para PYMES o el resto de los contribuyentes, respectivamente, si el acogimiento se realiza durante los últimos 30 días de vigencia del plan.
Vencimiento de las cuotas:
Las cuotas del plan vencerán el día 16 de cada mes y se cancelarán mediante débito automático en cuenta. Si no se hubiera podido realizar el débito, se efectuará un nuevo intento el día 26 del mismo mes.
Caducidad:
La caducidad del plan se producirá cuando exista falta de cancelación de 3 cuotas a los 60 días corridos de la fecha de vencimiento de la tercera de ellas o por la falta de ingreso de las cuotas no canceladas a los 60 días corridos desde la fecha de vencimiento de la última cuota del plan.
1.4 INSCRIPCION DE SOCIEDADES ANONIMAS SIMPLIFICADAS (SAS) EN AFIP E IGJ:
Se establece que las solicitudes de inscripción de Sociedades por Acciones Simplificadas (SAS) ante la Inspección General de Justicia (IGJ) se realizarán a través de un formulario disponible en un servicio web vinculado a la plataforma de Trámites a Distancia (TAD), a cuyo efecto el responsable -representante legal o sujeto autorizado- accederá con su CUIT/CUIL o CDI y su clave fiscal habilitada con nivel de seguridad 2 o superior.
En el formulario se consignará la información de la sociedad en formación, de los socios que la integrarán, la adhesión al domicilio fiscal electrónico y la designación de un Administrador de Relaciones (AR), conforme a la resolución general (AFIP) 3713. Verificada la información, la IGJ remitirá la solicitud en forma online a la Administración Federal de Ingresos Públicos, a efectos de su verificación y asignación de clave única de identificación tributaria (CUIT) a la sociedad. En el caso de las sociedades que se constituyan con el instrumento modelo aprobado por la resolución general (IGJ) 6/2017, la solicitud se efectuará de manera automática por el Sistema de Gestión Documental Electrónica.
La adecuación a los procedimientos que se disponen en esta norma conjunta deberá realizarse a partir de la entrada en vigencia de la reglamentación dictada por la Inspección General de Justicia, es decir el 1 de setiembre de 2017.
2.- INGRESOS BRUTOS.
2.1 PLAN DE FACILIDADES DE PAGO PROVINCIA DE BUENOS AIRES:
Se introducen modificaciones al régimen permanente de facilidades de pago por deudas de los impuestos inmobiliario, a los automotores -incluyendo las embarcaciones deportivas o de recreación-, sobre los ingresos brutos y de sellos, y deudas de los agentes de recaudación por retenciones no efectuadas del impuesto sobre los ingresos brutos y de sellos -RN (ARBA Bs. As.) 6/2016-.
Entre las principales modificaciones, destacamos las siguientes:
- Se establece que los contribuyentes que se adhieran al citado régimen podrán cancelar anticipadamente la deuda antes del vencimiento de los pagos faltantes, siempre que el plan no hubiera caducado. En este caso, no deberán abonarse intereses de financiación respecto de las cuotas que se cancelan anticipadamente.
- Se modifica el interés de financiación que contienen las cuotas del presente plan, de acuerdo al siguiente detalle:
* Sin interés de financiación: cuando la deuda se regularice en 3 cuotas mensuales, iguales y consecutivas.
* Con un interés de financiación del 1,50% mensual sobre el saldo: cuando la deuda se regularice en 6 y hasta 12 cuotas mensuales, iguales y consecutivas.
* Con un interés de financiación del 2% mensual sobre el saldo: cuando la deuda se regularice en 15 y hasta 24 cuotas mensuales, iguales y consecutivas.
* Con un interés de financiación del 2,50% mensual sobre el saldo: cuando la deuda se regularice en hasta 36 cuotas mensuales, iguales y consecutivas. Recordamos que en este caso no se podrán incluir deudas del impuesto inmobiliario complementario.
Por último, destacamos que las señaladas modificaciones son de aplicación a partir de los acogimientos que se formalicen desde el 1/7/2017.
3.- VARIOS
3.1 IMPUESTOS INTERNOS. AUTOMOTORES. SE MANTIENEN ALICUOTAS VIGENTES ALTA GAMA:
Continúa sin aplicarse, desde el 1/7/2017 hasta el 31/12/2017, el impuesto aplicable a los automotores y motores gasoleros -L. 24674, Tít. II, Cap. V-.
En otro orden, y con relación al impuesto aplicable a los vehículos automóviles y motores, embarcaciones de recreo o deportes y aeronaves -L. 24674, Tít. II, Cap. IX-, se mantienen hasta el 31/12/2017 las alícuotas que se encontraban vigentes hasta el 30/6/2017. En tal sentido, la situación frente al impuesto de los citados bienes resulta ser la siguiente:
- Para los bienes concebidos para el transporte de personas, excluidos los autobuses, colectivos, trolebuses, autocares, coches ambulancia y coches celulares -art. 38, inc. a)-; los preparados para acampar -art. 38, inc. b)- y para los chasis con motor y motores de los vehículos citados, incluidos los destinados a motociclos y velocípedos con motor -art. 38, inc. d)-, continúa sin efecto el impuesto para operaciones con precio de venta, sin considerar impuestos, incluidos los opcionales, iguales o inferiores a $ 380.000. Las citadas operaciones por valores superiores a $ 380.000 y hasta $ 800.000 se encuentran gravadas al 10%, y cuando se superan los $ 800.000, se encuentran gravadas al 20%.
- Para los motociclos y velocípedos con motor -art. 38, inc. c)-, continúa sin efecto el impuesto para operaciones con precio de venta, sin considerar impuestos, incluidos los opcionales, iguales o inferiores a $ 70.000, y se encuentran gravadas al 10% cuando superen dicho importe.
- Para embarcaciones concebidas para recreo o deportes y los motores fuera de borda -art. 38, inc. e)-, continúa sin efecto el impuesto para operaciones con precio de venta, sin considerar impuestos, incluidos los opcionales, iguales o inferiores a $ 430.000. Las citadas operaciones por valores superiores a $ 430.000 se encuentran gravadas al 10%.
- Para las aeronaves, aviones, hidroaviones, planeadores y helicópteros concebidos para recreo o deportes -art. 38, inc. f)-, continúa sin efecto el impuesto para operaciones con precio de venta, sin considerar impuestos, incluidos los opcionales, iguales o inferiores a $ 240.000. Las citadas operaciones por valores superiores a $ 240.000 se encuentran gravadas al 10%.
3.2 IMPUESTO A LOS DEBITOS Y CREDITOS BANCARIOS. TRANSFERENCIAS. MEDIOS ELECTRONICOS
Como consecuencia de la implementación de los pagos electrónicos y la consecuente eliminación del uso del dinero en efectivo, se exime del impuesto a los débitos y créditos bancarios a los movimientos de fondos realizados en cuentas y/o subcuentas, inclusive las virtuales, que se utilicen exclusivamente en la administración y operatoria de transferencias mediante el uso de dispositivos de comunicación móviles y/o cualquier otro soporte electrónico.
Asimismo, se exime a las cuentas y/o subcuentas, inclusive las virtuales, que utilicen las empresas que se dediquen al servicio de pago y/o cobranzas electrónicas y los agentes oficiales que se designen con el fin de dar cumplimiento a dicha tarea.
Destacamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 7/7/2017.
RECORDATORIO: COT - CABA
CÓDIGO DE OPERACIÓN DE TRASLADO O TRANSPORTE: NUEVO RÉGIMEN DE INFORMACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE AGOSTO DE 2017
4- NOTAS DE INTERES:
4.- SOCIEDAD ANONIMA SIMPLIFICADA. NO DEBERA PRESENTAR BALANCE ANTE LA IGJ:
Sólo se requerirá que presenten del formulario de declaración jurada de Persona Expuesta Políticamente si lo son, y será suficiente que al menos un miembro del órgano de administración se encuentre domiciliado en el país
La Inspección General de Justicia (IGJ) reglamentó la Sociedad Anónima Simplificada (SAS) y estableció no deberán presentar balances ante esa entidad.
El resto de las sociedades comerciales también podrán transformarse en SAS. La resolución 6/2017 de IGJ regirá desde el 1 de septiembre para dar tiempo a que la AFIP reglamente el CUIT en 24 horas.
El reglamento de las SAS eliminó la obligación de los administradores de presentar garantías. Sólo se requerirá que presenten del formulario de declaración jurada de Persona Expuesta Políticamente (PEP) si lo son, y será suficiente que al menos un miembro del órgano de administración se encuentre domiciliado en el país.
También los socios deberán presentar la declaración de PEP. La reglamentación prevé que las inscripciones en el Registro Público de la constitución, cambio de sede, reformas, variaciones de capital y liquidación, entre otros trámites, se harán a través del Sistema de Gestión Documental Electrónica (GDE).
Se podrá aumentar el capital social sin necesidad de inscripción en caso que el aumento no supere el 50% del capital inscripto.
Cuando proceda la inscripción, no será necesario la presentación de una certificación contable, siendo suficiente la presentación de una constancia de depósito bancario.
Adicionalmente, al momento de la constitución, los gastos de inscripción podrán computarse como capital social en caso que el mismo sea fijado en el mínimo legal de dos veces el monto del salario mínimo vital y móvil.
Fuente: Infobae Profesional
5.- JURISPRUDENCIA:
5.1 IVA CREDITO FISCAL. IMPUGNACION DE OPERACIONES:
La Cámara hizo lugar al recurso de apelación interpuesto por la actora, revocó la sentencia apelada e hizo lugar a la demanda en cuanto solicitó el reintegro del impuesto del IVA.
Sostuvo que en la medida en que la firma actora produjo un principio de prueba demostrativo de la realidad de las adquisiciones, es decir, presentó las facturas al solicitar el reintegro de IVA, las asentó en sus registros contables y, según lo informado por el perito contador, canceló los importes correspondientes mediante cheques o transferencias bancarias, y ello resulta además de los extractos bancarios que se encuentran agregados a la causa, asimismo acompañó las liquidaciones de compra, los documentos relacionados con el traslado de la hacienda, cuyos datos se corresponden con lo consignado en las liquidaciones de compra, en los extractos bancarios y en los remitos de recepción de hacienda, y acompañó copia de las retenciones practicadas en cada uno de los casos, al Fisco le incumbía demostrar que el precio y, en particular, el IVA, no habían sido pagados ni retenidos. Para negar completamente la veracidad de las operaciones impugnadas no resulta suficiente que el Fisco se remita a las conclusiones de los inspectores que fiscalizaron las actividades de los proveedores objetados, sin valerse de mayores argumentos ni de otros medios de prueba; ni el resultado de esta fiscalización lo autorizaba a trasladar de modo mecánico, y enteramente, la carga de la prueba sobre la parte actora. Ello es así porque la actividad de la administración fiscal y, en particular, la del juez administrativo, debe estar guiada por el principio de la verdad material, ya que el procedimiento en materia impositiva tiende a concretar la voluntad de la ley que crea el impuesto y hacer efectiva la obligación tributaria, o la exención del impuesto, nacida a partir de la realización de los hechos previstos en las normas materiales aplicables.
FRIGORÍFICO LAMAR SA C/EN - AFIP-DGI - R. 75/2012 (LGCN) S/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA V - 28/06/2017
5.2 BIENES PERSONALES. BASE IMPONIBLE. DONACION. FIDEISCOMISO:
La cuestión consistió en definir si el importe de cincuenta y cinco millones de dólares que el declarante no incluyó en su declaración del impuesto sobre los bienes personales 2001 efectivamente salió de modo irrevocable de su patrimonio, por vía de una donación de los certificados representativos de las acciones de la sociedad, cuyo nombre sería Litoral Pte. Ltd., a The Litoral Trust, fideicomiso que habría sido celebrado en Canadá ese año, cuyo fiduciario (“trustee”) sería Lota Fiduciary (Canadá), tal como sostiene desde el inicio la parte actora; o si, en cambio, como consecuencia de no tener por acreditada la constitución de la sociedad Litoral Pte. Ltd., ni la titularidad accionaria del responsable en tal sociedad, ni la realización de aportes irrevocables en la misma por parte del contribuyente, ni la existencia de The Litoral Trust, ni menos el desapoderamiento invocado, desconociéndose la finalidad, el objeto y quiénes serían los supuestos beneficiarios del fideicomiso extranjero (“trust”), esos bienes en el exterior del país seguían integrando el patrimonio del actor, como lo declaró el Fisco.
La Cámara confirmó la sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación, que, a su vez, había confirmado la pretensión fiscal.
Tuvo en cuenta la inexistencia de constitución de Litoral Ptd. Ltd.; la no acreditación de la participación accionaria; la falta de acreditación de la donación de los certificados accionarios y aportes irrevocables de Litoral Pte. Ltd. (sociedad cuyas constitución el 27/6/2001 y participación accionaria no han sido demostradas fehacientemente, así como tampoco su valor por no haberse acompañado balances) a The Litoral Trust, y la imposibilidad de practicar el análisis de validez de los términos del “trust”.
Se destacó que no es posible analizar el desapoderamiento que se habría concretado con la donación a un no acreditado acuerdo de fiducia, pues solo se acompañaron datos de transferencias de entidades financieras que dan cuenta de movimientos de dinero, notas simples suscriptas por personas cuyas firmas se hallan certificadas ante escribano público sin apostillar, o traducidas y apostilladas años después del período 2001, cuestión que obsta a la constatación de fecha cierta, y cuya facultad de representación sobre los vehículos en cuyo nombre actuarían no se encuentra acreditada.
Además, la parte actora no controvirtió la posibilidad de considerar alcanzados por el impuesto a los bienes personales los bienes afectados a los fideicomisos celebrados en el extranjero (“trust”). Desde dicha perspectiva, resultaba imperiosa la demostración con fecha cierta del funcionamiento del acuerdo de afectación de bienes que invoca: su objeto, sus sujetos, los bienes afectados, los servicios de asesoría financiera y su duración, lo que no sucedió.
FIOROTTO, FERNANDO BERNABÉ C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA III - 27/06/2017
5.3 GANANCIAS REORGANIZACION SOCIETARIA. TRANSFERENCIA DE FONDOS DE COMERCIO. CESION SOBRE DERECHOS SOBRE APORTES IRREVOCABLES:
La Cámara revocó la sentencia de primera instancia que revocó las resoluciones de la Administración Federal de Ingresos Públicos por medio de las cuales se había desestimado la reorganización societaria del fondo de comercio que la empresa Inversora El Huerto SA había transferido a Turismo Doss SA, las cuales, a su vez, conformaban un conjunto económico. La desestimación se motivó en que no habían dado cumplimiento a los requisitos previstos en el artículo 77 y consecuentes de la ley de impuesto a las ganancias, por considerar que la transferencia de ese fondo de comercio se había concretado a cambio de la cesión de derechos sobre los aportes irrevocables que se había realizado a la sociedad transferente, y no a cambio de acciones representativas del capital de la sociedad que recibió el fondo de comercio. Impuso las costas por su orden debido a la inexistencia de jurisprudencia uniforme.
Se destacó que, de manera elíptica, prácticamente la totalidad del precio recibido por la transferencia del fondo de comercio terminó en el patrimonio de los accionistas de la sociedad Inversora El Huerto SA y no en el patrimonio de la sociedad. Al respecto, para poder acceder a los beneficios impositivos pretendidos respecto de los resultados que, de otro modo, quedarían alcanzados por el gravamen, es necesario que la reorganización tenga como finalidad un propósito empresarial y económicamente válido, es decir, que las sociedades y, en definitiva, las empresas sean las que se reorganicen, pues los beneficios establecidos en los artículos 77 y 78 de la ley de impuesto a las ganancias han sido establecidos para favorecer a las sociedades o empresas, y no para beneficio directo de sus socios, que, en el caso, son quienes recibieron el precio de la transferencia.
Así, de las constancias de la causa no surge que haya existido una “reorganización de empresas”, pues, en sustancia, aquella consistió en la transferencia de un fondo de comercio a cambio de la emisión de acciones en favor de sujetos que no eran parte en el proceso de reorganización, es decir, de los socios, con el correlativo incremento de sus patrimonios.
TURISMO DOSS SA C/EN - AFIP-DGI - R. 1/2011 (NGDE) S/PROCESO DE CONOCIMIENTO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA V - 21/06/2017