Novedades Impositivas Marzo 2019
1.- PROCEDIMIENTO
1.1.-ACTIVIDAD FINANCIERA REGIMEN DE INFORMACION
Se establece un plazo especial, hasta el 29/3/2019, para la registración de las operaciones realizadas con instrumentos y/o contratos derivados por parte de los mercados autorizados por la Comisión Nacional de Valores correspondientes a los períodos mensuales desde mayo de 2018 hasta febrero de 2019, cuyos vencimientos operaron u operan entre los meses de junio de 2018 y marzo de 2019, como consecuencia de haberse reportado ciertos inconvenientes en la utilización del sistema informático habilitado a tal fin.
1.2 CANCELACION ANTICIPADA DE PLANES DE FACILIDADES DE PAGO MEDIANTE VEP:
La AFIP habilita una funcionalidad dentro del sistema informático “Mis Facilidades”, para poder efectuar la cancelación anticipada total (CAT) de planes de facilidades de pago vigentes, a través de transferencia electrónica de fondos, mediante la generación de un VEP.
En tal sentido, se establece que dicho procedimiento se podrá aplicar por única vez a partir del mes en que se produzca el vencimiento de la segunda cuota del plan correspondiente, y los contribuyentes deberán presentar una multinota en la dependencia en la que se encuentran inscriptos, informando la entidad y red de pago que se utilizará para cancelar el VEP generado.
El VEP que se genere para la cancelación anticipada total del plan vigente tendrá validez hasta la hora 24 del día de su generación, y la deuda en cuestión se considerará cancelada con la “confirmación de pago” del VEP correspondiente.
Por último, señalamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación a partir del 29/1/2019.
1.3 MODIFICACION TASAS DE INTERES RESARCITORIOS Y PUNITORIOS:
Se modifican las tasas de interés resarcitorio y punitorio mensual, previstas en la ley de procedimiento fiscal, aplicables a partir del 1/4/2019.
A tal efecto, se establece que las tasas vigentes en cada trimestre calendario serán las siguientes:
* Interés resarcitorio mensual: efectiva mensual equivalente a 1,2 veces la tasa nominal anual canal electrónico para depósitos a plazo fijo en pesos a 180 días del Banco de la Nación Argentina vigente el día 20 del mes inmediato anterior al inicio del trimestre correspondiente.
* Interés punitorio mensual: efectiva mensual equivalente a 1,5 veces la tasa nominal anual canal electrónico para depósitos a plazo fijo en pesos a 180 días del Banco de la Nación Argentina vigente el día 20 del mes inmediato anterior al inicio del trimestre correspondiente.
Señalamos que, a los efectos de cancelar obligaciones cuyo vencimiento hubiera operado hasta el 28/2/2019, se aplicarán las tasas vigentes a cada uno de los períodos cancelados.
Por último, destacamos que hasta la aplicación de las nuevas tasas, entre el 1/3/2019 y el 31/3/2019, se aplicará el 4,5% como tasa de interés resarcitorio y el 5,6% de interés punitorio mensual.
La Confederación Argentina de la Mediana Empresa (CAME) informa que la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) estableció que el aumento de tasas para planes de financiamiento no afectará a las micro, pequeñas y medianas empresas (mipymes). En este sentido, aclara que la tasa de marzo será por debajo del 3% mensual, que es la que se encuentra vigente en la actualidad.
2.- IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS.
2.1 CIUDAD. REGIMEN SIMPLIFICADO. REEMPADRONAMIENTO OBLIGATORIO:
Se establece, hasta el 31/3/2019, el reempadronamiento obligatorio de los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos comprendidos en las categorías Locales, Régimen Simplificado y Actividades Especiales, efectuándose la conversión automática de los códigos de actividad de los mismos, de conformidad con la tabla de conversión al “NAES - Nomenclador de Actividades Económicas del Sistema Federal de Recaudación” -R. (AGIP Bs. As. cdad.) 13/2019-.
Al respecto, los mencionados contribuyentes deberán consultar su reempadronamiento a través de la página web de la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos (www.agip.gob.ar), seleccionado la opción “Cambio de Actividades ISIB”.
Dentro de la citada opción, se habilitará la columna de equivalencias para cada una de las actividades oportunamente declaradas, debiendo modificarse o confirmarse la/s correspondiente/s y finalizar el proceso mediante la opción “Confirmar”.
3.- IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
3.1.- REVALUO IMPOSITIVO. PRORROGA:
Se dispone una nueva prórroga -por un mes- en el plazo para ejercer la opción del revalúo impositivo -dispuesto por la L. 27430 y el D. 353/2018-, resultando que dicha opción podrá ejercerse hasta el último día hábil del décimo tercer mes calendario inmediato posterior al período de la opción.
Con motivo de la prórroga -por un mes- del plazo para ejercer la opción del revalúo impositivo -dispuesta por el D. 143/2019-, se adecúa la norma reglamentaria, estableciéndose el nuevo cronograma de vencimientos.
Detallamos a continuación las nuevas fechas de vencimiento para ejercer la opción del revalúo impositivo según la fecha de cierre del ejercicio del contribuyente:
- Cierre diciembre de 2017: hasta el 29/3/2019.
- Cierre enero de 2018: hasta el 30/4/2019.
- Cierre febrero, marzo y abril de 2018: hasta el 31/5/2019.
- Cierre mayo de 2018: hasta el 28/6/2019.
- Cierre junio de 2018: hasta el 31/7/2019.
- Cierre julio de 2018: hasta el 30/8/2019.
- Cierre agosto de 2018: hasta el 30/9/2019.
- Cierre setiembre de 2018: hasta el 31/10/2019.
- Cierre octubre de 2018: hasta el 29/11/2019.
- Cierre noviembre de 2018: hasta el 31/12/2019.
Por último, señalamos que como fecha de cierre de ejercicio debe tenerse en cuenta la existente en el sistema registral al 30/12/2017, y en el caso de adhesiones formalizadas en el mes de febrero de 2019 al plan de pagos, las cuotas vencerán a partir del mes de abril de 2019.
4.- VARIOS
4.1 IMPUESTO DEBITOS Y CREDITOS EN TRANSACCIONES FINANCIERAS. EXENCION:
Se otorgan beneficios de exención en el impuesto sobre los débitos y créditos bancarios respecto de cuentas utilizadas por Fondos Comunes de Inversión Cerrados que tengan por objeto financiar a las micro, pequeñas y medianas empresas (MIPYMES).
Asimismo, se establecen los requisitos que deberán cumplir los mismos para gozar de los citados beneficios de exención.
Señalamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 9/2/2019.
RECORDATORIO:
MONOTRIBUTISTAS CATEGORIA B OBLIGADO A FACTURAR ELECTRONICAMENTE A CONTRIBUYENTES QUE NO SON CONSUMIDORES FINALES.
5.-JURISPRUDENCIA:
5. DEBITOS Y CREDITOS. SISTEMA ORGANIZADO. ASOCIACION MUTUAL:
El Fisco consideró que las operaciones identificadas por la recurrente como “ayudas económicas especiales” configuran adelantos de dinero al asociado, concretados en la cesión -cambio o descuento- de cheques por parte del mismo, el que sustituye -respecto de tales valores- la utilización de una cuenta bancaria propia del asociado por las cuentas de la entidad y, por tanto, comprendido en el inciso c) del artículo 1 de la ley del gravamen vigente al momento de los hechos.
El Tribunal Fiscal confirmó el ajuste al entender que, frente al volumen de la operatoria desarrollada por la apelante en sus siete filiales, sin excepción, lleva a la conclusión de que ello constituía un mecanismo ordenado y habitual que conllevaba a la sustitución en la utilización de las cuentas bancarias de los asociados, y la recurrente, valiéndose de la alícuota reducida que gozaba en su condición de asociación mutual, implementó el sistema por el cual se convertía en receptora de los valores de sus asociados, liquidándolos de manera directa, reduciendo el impacto tributario que tenían esas operaciones frente al impuesto en cuestión.
ASOCIACIÓN MUTUAL Y SOCIAL DEL CLUB ATLÉTICO Y FILODRAMÁTICO ALICIA S/RECURSO DE APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 13/09/2018
5.2 INTERESES. COMPENSACION. SOLICITUDES SUBSANADAS
Una interpretación respetuosa de los derechos del contribuyente -que solicitó oportunamente las compensaciones, aun con errores materiales en la confección de las solicitudes- y de los intereses recaudatorios del Fisco Nacional -que tuvo a disposición las sumas compensadas en término- no permite concluir válidamente que los efectos de la demora en que incurrió la AFIP al resolver sus solicitudes de compensación deban ser imputados a la actora.
Al tomar conocimiento de las deficiencias expuestas en esa resolución, la firma actora realizó su inmediata subsanación en el término de seis días corridos mediante la presentación de nuevas solicitudes de compensación. Sobre la base de esas circunstancias fácticas, cobra relevancia la razón de ser de los intereses resarcitorios, que no tienen una naturaleza represiva, sino que tienden a retribuir la privación del capital de las sumas adeudadas.
Así, se entendió que convalidar la posición del Fisco Nacional implicaría consagrar una situación de enriquecimiento indebido en su favor y desconocería el principio de realidad económica consagrado en los artículos 1 y 2 de la ley 11683, por lo que se hizo lugar a la demanda y se dejaron sin efecto las resoluciones recurridas.
PONTICO SA C/EN - AFIP-DGI S/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA I - 08/08/2018
5.3 PROFESIONES LIBERALES. ACEPTACION DE PAGO CON DEBITO O MEDIOS ELECTRONICOS. INCONSTUCIONALIDAD
Un juez federal de la Ciudad de Paraná declara la inconstitucionalidad de la resolución general (AFIP) 3997 y de la Circular (AFIP) 1/2017.
El juzgador considera que si el legislador hubiera querido incluir a las profesiones liberales, lo hubiera dicho, y a su juicio, la AFIP no puede hacerlo porque estaría modificando y desnaturalizando la letra de la ley.
Se hace lugar parcialmente a la acción colectiva promovida por entidades profesionales de diversas ciudades del país, que formulan su adhesión a la acción promovida por el Colegio de Escribanos de Entre Ríos.
5.4 RECURSO DE AMPARO. DEMORA EXCESIVA;
El legislador ha dejado al prudente arbitrio del Tribunal la dilucidación de la efectiva existencia de “demora excesiva”, la que dependerá de cada caso concreto, dado que la mora no podrá ser considerada como un mero cómputo de tiempo desde la petición hasta la interposición del recurso, sino que deberán tenerse presente circunstancias tales como la naturaleza o contenido del trámite, su complejidad, las razones de la demora, el tiempo que naturalmente ha de demandar el necesario accionar del Organismo Recaudador en el cumplimiento de los deberes que le incumben y también la conducta del interesado.
RIELO AMEIJIDE, JOSEFA CONSUELO - TRIB. FISCAL NAC. - SALA DE FERIA - 04/01/201
5.5 RECURSO DE AMPARO. DEVOLUCION SALDO DE LIBRE DISPONIBILIDAD
Se interpuso amparo por la demora excesiva del Ente Fiscal en resolver las solicitudes de devolución de saldos de libre disponibilidad por percepciones que se le practicaron y que consideró improcedentes.
Se hizo lugar y se le fijó a la AFIP un plazo de quince días para concluir el trámite iniciado en agosto de 2016. Se destacó que, si bien la resolución general 2224 no establece plazos, pues la resolución del pedido debe encontrarse precedida de una serie de verificaciones, lo cierto es que el Ente Fiscal ni siquiera acreditó que dichas tareas hubieran comenzado, acompañando una serie de impresiones de las que se desprenden meros controles formales y luego de la presentación del pedido de pronto despacho.
RIELO AMEIJIDE, JOSEFA CONSUELO - TRIB. FISCAL NAC. - SALA DE FERIA - 04/01/2019.
6.- NOTAS DE INTERES
EXPERTOS ADVIERTEN POR NUEVAS DENUNCIAS PENALES PROMOVIDAS POR LA AFIP
En este último tiempo hemos tomado conocimiento de presentaciones que promueve la AFIP en el fuero Penal Económico de Capital Federal como en el Federal de las Provincias, denunciando ante la justicia criminal la apropiación indebida de aportes previsionales que se les efectúan a los empleados, por el sólo hecho de haber transcurrido el tiempo que establece la norma sin haberlos depositado.
Hoy ello se rige en el marco del nuevo Régimen Penal Tributario Ley 27430 art. 279 Título II arts. 7 que dice:
ARTÍCULO 7°.- Apropiación indebida de recursos de la seguridad social. Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el empleador que no depositare total o parcialmente dentro de los treinta (30) días corridos de vencido el plazo de ingreso, el importe de los aportes retenidos a sus dependientes con destino al sistema de la seguridad social, siempre que el monto no ingresado superase la suma de cien mil pesos ($ 100.000), por cada mes.
En época de crisis y recesión como la actual, muchas empresas se ven impedidas de depositar en el plazo legal las retenciones de sus empleados.
En muchos casos, ante la falta de liquidez, se limitan a abonar con muchísimo esfuerzo el sueldo de bolsillo y, muchas veces de común acuerdo con el empleado, lo realizan en cuotas.
Lo cierto es que, aunque suceda lo arriba expuesto, en el recibo de sueldo que se le entrega al dependiente figura que se les efectuó la retención de la totalidad de sus aportes para la Seguridad Social.
Transcurrido el plazo de 30 días corridos que establece la nueva normativa y siempre que el importe retenido a depositar supere los $100.000 (antes era de 10 días hábiles conforme anterior Ley Penal Tributaria 24769 hoy derogada y siempre que el importe a ingresar superara los $20.000) la AFIP sin más, en muchos casos presentó o presenta en la actualidad la denuncia penal, encontrándose importante cantidad de procesos en trámite iniciados al momento en que la anterior ley se encontraba vigente.
A nuestro criterio, para llegar a esa instancia de pretender criminalizar una conducta supuestamente delictiva, debería existir un dictamen suscripto por el responsable del área penal del Organismo recaudador en donde se llegue a la conclusión que efectivamente la contribuyente de manera voluntaria, deliberada e intencional, aun teniendo esos fondos disponibles, los destinó a otros fines, lo cual en la práctica jamás sucede toda vez que la denuncia la inician sin adjuntar dictamen alguno fundamentando la eventual conducta dolosa incurrida.
De así realizarlo (me refiero a analizar previamente si la contribuyente incurrió o no en un ilícito reprochable penalmente o simplemente se retrasó en realizar el depósito que marca la ley), se concluiría que el Organismo, mediante la utilización de toda su estructura conformada por las bases de datos, cruces informáticos como de igual manera de los análisis realizados por los experimentados especialistas que lo integran, ha comprobado fehacientemente la potencial incursión en una maniobra delicitiva y, mediante esas evaluaciones previas, posee la total certeza que la contribuyente actuó de manera dolosa, lo cual justifica poner en marcha la maquinaria judicial en lo criminal a fin de perseguir un fallo condenatorio en caso que la justicia compruebe el acaecimiento de la conducta ilícita que se denuncia.
Ahora bien, sin esa convicción documentada y fundamentada técnicamente dando cuenta de encontrarse ante una conducta ilícita, ese retraso en el ingreso dentro del plazo legal de los importes correspondientes a las retenciones de la Seguridad Social no debería criminalizarse sino ser materia de una infracción administrativa cuya sanción se regirá por la ley 11683, promoviendo ejecución fiscal y persiguiendo no sólo el monto no ingresado al Fisco sino, además, las sanciones de índole monetarias que se establecen en las normas citadas en sede judicial pero no incurriendo a la faz penal.
Y si ahondo más en el tema, una vez elaborado el informe dando cuenta del hipotético acaecimiento de una eventual conducta delictiva, se debería conferir obligatoriamente la debida vista a la contribuyente a fin que, de manera previa a interponer la denuncia penal, aquella pueda efectuar su descargo en sede administrativa respetando su derecho de defensa.
Un retraso o simplemente el no efectuar la retención, sino sólo abonar el sueldo de bolsillo no constituye una conducta dolosa que haga nacer el potencial ilícito.
Pero lo antedicho en la práctica parecería no tener sustento, toda vez que las denuncias promovidas por AFIP -Dirección General de Seguridad Social- solamente fundamentadas por el mero transcurso del plazo legal que estipula la norma, tienen favorable acogida, dado que la Fiscalía en lo Penal Económico y Federales de Provincias, en su primera intervención insta -mediante el llamado requerimiento de instrucción- el proceso penal en vez de desestimarlo.
Ante esta situación, el empresariado que se encuentra agobiado por la recesión, sin posibilidad de acudir a créditos bancarios por las altísimas tasas que perciben las Entidades financieras, agravado por la alta litigiosidad laboral que padece, debe afrontar una causa penal donde el imputado será el Presidente, Socios Gerentes o responsables de la contribuyente como también la última como persona jurídica.
Por lo citado, sugerimos prevenir lo máximo posible este riesgo latente ante una situación de retraso en el depósito del dinero en concepto de retención de los aportes de los empleados toda vez que, nuestro consejo es siempre tender a evitar un proceso penal en atención al desgaste que conlleva para el empresario, la incertidumbre que genera el resultado final del mismo, el tiempo que puede transcurrir para su finalización, entre otras situaciones generadoras de un estrés adicional a la baja de la producción, a las caída de ventas y, contrariamente, la subas alarmantes de los centros de costos.
Marcelo H. Echevarría - Abogado (UBA)- Especialista en Derecho Penal (UB)
Fuente: Infobae Profesional
1.1.-ACTIVIDAD FINANCIERA REGIMEN DE INFORMACION
Se establece un plazo especial, hasta el 29/3/2019, para la registración de las operaciones realizadas con instrumentos y/o contratos derivados por parte de los mercados autorizados por la Comisión Nacional de Valores correspondientes a los períodos mensuales desde mayo de 2018 hasta febrero de 2019, cuyos vencimientos operaron u operan entre los meses de junio de 2018 y marzo de 2019, como consecuencia de haberse reportado ciertos inconvenientes en la utilización del sistema informático habilitado a tal fin.
1.2 CANCELACION ANTICIPADA DE PLANES DE FACILIDADES DE PAGO MEDIANTE VEP:
La AFIP habilita una funcionalidad dentro del sistema informático “Mis Facilidades”, para poder efectuar la cancelación anticipada total (CAT) de planes de facilidades de pago vigentes, a través de transferencia electrónica de fondos, mediante la generación de un VEP.
En tal sentido, se establece que dicho procedimiento se podrá aplicar por única vez a partir del mes en que se produzca el vencimiento de la segunda cuota del plan correspondiente, y los contribuyentes deberán presentar una multinota en la dependencia en la que se encuentran inscriptos, informando la entidad y red de pago que se utilizará para cancelar el VEP generado.
El VEP que se genere para la cancelación anticipada total del plan vigente tendrá validez hasta la hora 24 del día de su generación, y la deuda en cuestión se considerará cancelada con la “confirmación de pago” del VEP correspondiente.
Por último, señalamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación a partir del 29/1/2019.
1.3 MODIFICACION TASAS DE INTERES RESARCITORIOS Y PUNITORIOS:
Se modifican las tasas de interés resarcitorio y punitorio mensual, previstas en la ley de procedimiento fiscal, aplicables a partir del 1/4/2019.
A tal efecto, se establece que las tasas vigentes en cada trimestre calendario serán las siguientes:
* Interés resarcitorio mensual: efectiva mensual equivalente a 1,2 veces la tasa nominal anual canal electrónico para depósitos a plazo fijo en pesos a 180 días del Banco de la Nación Argentina vigente el día 20 del mes inmediato anterior al inicio del trimestre correspondiente.
* Interés punitorio mensual: efectiva mensual equivalente a 1,5 veces la tasa nominal anual canal electrónico para depósitos a plazo fijo en pesos a 180 días del Banco de la Nación Argentina vigente el día 20 del mes inmediato anterior al inicio del trimestre correspondiente.
Señalamos que, a los efectos de cancelar obligaciones cuyo vencimiento hubiera operado hasta el 28/2/2019, se aplicarán las tasas vigentes a cada uno de los períodos cancelados.
Por último, destacamos que hasta la aplicación de las nuevas tasas, entre el 1/3/2019 y el 31/3/2019, se aplicará el 4,5% como tasa de interés resarcitorio y el 5,6% de interés punitorio mensual.
La Confederación Argentina de la Mediana Empresa (CAME) informa que la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) estableció que el aumento de tasas para planes de financiamiento no afectará a las micro, pequeñas y medianas empresas (mipymes). En este sentido, aclara que la tasa de marzo será por debajo del 3% mensual, que es la que se encuentra vigente en la actualidad.
2.- IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS.
2.1 CIUDAD. REGIMEN SIMPLIFICADO. REEMPADRONAMIENTO OBLIGATORIO:
Se establece, hasta el 31/3/2019, el reempadronamiento obligatorio de los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos comprendidos en las categorías Locales, Régimen Simplificado y Actividades Especiales, efectuándose la conversión automática de los códigos de actividad de los mismos, de conformidad con la tabla de conversión al “NAES - Nomenclador de Actividades Económicas del Sistema Federal de Recaudación” -R. (AGIP Bs. As. cdad.) 13/2019-.
Al respecto, los mencionados contribuyentes deberán consultar su reempadronamiento a través de la página web de la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos (www.agip.gob.ar), seleccionado la opción “Cambio de Actividades ISIB”.
Dentro de la citada opción, se habilitará la columna de equivalencias para cada una de las actividades oportunamente declaradas, debiendo modificarse o confirmarse la/s correspondiente/s y finalizar el proceso mediante la opción “Confirmar”.
3.- IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
3.1.- REVALUO IMPOSITIVO. PRORROGA:
Se dispone una nueva prórroga -por un mes- en el plazo para ejercer la opción del revalúo impositivo -dispuesto por la L. 27430 y el D. 353/2018-, resultando que dicha opción podrá ejercerse hasta el último día hábil del décimo tercer mes calendario inmediato posterior al período de la opción.
Con motivo de la prórroga -por un mes- del plazo para ejercer la opción del revalúo impositivo -dispuesta por el D. 143/2019-, se adecúa la norma reglamentaria, estableciéndose el nuevo cronograma de vencimientos.
Detallamos a continuación las nuevas fechas de vencimiento para ejercer la opción del revalúo impositivo según la fecha de cierre del ejercicio del contribuyente:
- Cierre diciembre de 2017: hasta el 29/3/2019.
- Cierre enero de 2018: hasta el 30/4/2019.
- Cierre febrero, marzo y abril de 2018: hasta el 31/5/2019.
- Cierre mayo de 2018: hasta el 28/6/2019.
- Cierre junio de 2018: hasta el 31/7/2019.
- Cierre julio de 2018: hasta el 30/8/2019.
- Cierre agosto de 2018: hasta el 30/9/2019.
- Cierre setiembre de 2018: hasta el 31/10/2019.
- Cierre octubre de 2018: hasta el 29/11/2019.
- Cierre noviembre de 2018: hasta el 31/12/2019.
Por último, señalamos que como fecha de cierre de ejercicio debe tenerse en cuenta la existente en el sistema registral al 30/12/2017, y en el caso de adhesiones formalizadas en el mes de febrero de 2019 al plan de pagos, las cuotas vencerán a partir del mes de abril de 2019.
4.- VARIOS
4.1 IMPUESTO DEBITOS Y CREDITOS EN TRANSACCIONES FINANCIERAS. EXENCION:
Se otorgan beneficios de exención en el impuesto sobre los débitos y créditos bancarios respecto de cuentas utilizadas por Fondos Comunes de Inversión Cerrados que tengan por objeto financiar a las micro, pequeñas y medianas empresas (MIPYMES).
Asimismo, se establecen los requisitos que deberán cumplir los mismos para gozar de los citados beneficios de exención.
Señalamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 9/2/2019.
RECORDATORIO:
MONOTRIBUTISTAS CATEGORIA B OBLIGADO A FACTURAR ELECTRONICAMENTE A CONTRIBUYENTES QUE NO SON CONSUMIDORES FINALES.
5.-JURISPRUDENCIA:
5. DEBITOS Y CREDITOS. SISTEMA ORGANIZADO. ASOCIACION MUTUAL:
El Fisco consideró que las operaciones identificadas por la recurrente como “ayudas económicas especiales” configuran adelantos de dinero al asociado, concretados en la cesión -cambio o descuento- de cheques por parte del mismo, el que sustituye -respecto de tales valores- la utilización de una cuenta bancaria propia del asociado por las cuentas de la entidad y, por tanto, comprendido en el inciso c) del artículo 1 de la ley del gravamen vigente al momento de los hechos.
El Tribunal Fiscal confirmó el ajuste al entender que, frente al volumen de la operatoria desarrollada por la apelante en sus siete filiales, sin excepción, lleva a la conclusión de que ello constituía un mecanismo ordenado y habitual que conllevaba a la sustitución en la utilización de las cuentas bancarias de los asociados, y la recurrente, valiéndose de la alícuota reducida que gozaba en su condición de asociación mutual, implementó el sistema por el cual se convertía en receptora de los valores de sus asociados, liquidándolos de manera directa, reduciendo el impacto tributario que tenían esas operaciones frente al impuesto en cuestión.
ASOCIACIÓN MUTUAL Y SOCIAL DEL CLUB ATLÉTICO Y FILODRAMÁTICO ALICIA S/RECURSO DE APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 13/09/2018
5.2 INTERESES. COMPENSACION. SOLICITUDES SUBSANADAS
Una interpretación respetuosa de los derechos del contribuyente -que solicitó oportunamente las compensaciones, aun con errores materiales en la confección de las solicitudes- y de los intereses recaudatorios del Fisco Nacional -que tuvo a disposición las sumas compensadas en término- no permite concluir válidamente que los efectos de la demora en que incurrió la AFIP al resolver sus solicitudes de compensación deban ser imputados a la actora.
Al tomar conocimiento de las deficiencias expuestas en esa resolución, la firma actora realizó su inmediata subsanación en el término de seis días corridos mediante la presentación de nuevas solicitudes de compensación. Sobre la base de esas circunstancias fácticas, cobra relevancia la razón de ser de los intereses resarcitorios, que no tienen una naturaleza represiva, sino que tienden a retribuir la privación del capital de las sumas adeudadas.
Así, se entendió que convalidar la posición del Fisco Nacional implicaría consagrar una situación de enriquecimiento indebido en su favor y desconocería el principio de realidad económica consagrado en los artículos 1 y 2 de la ley 11683, por lo que se hizo lugar a la demanda y se dejaron sin efecto las resoluciones recurridas.
PONTICO SA C/EN - AFIP-DGI S/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA I - 08/08/2018
5.3 PROFESIONES LIBERALES. ACEPTACION DE PAGO CON DEBITO O MEDIOS ELECTRONICOS. INCONSTUCIONALIDAD
Un juez federal de la Ciudad de Paraná declara la inconstitucionalidad de la resolución general (AFIP) 3997 y de la Circular (AFIP) 1/2017.
El juzgador considera que si el legislador hubiera querido incluir a las profesiones liberales, lo hubiera dicho, y a su juicio, la AFIP no puede hacerlo porque estaría modificando y desnaturalizando la letra de la ley.
Se hace lugar parcialmente a la acción colectiva promovida por entidades profesionales de diversas ciudades del país, que formulan su adhesión a la acción promovida por el Colegio de Escribanos de Entre Ríos.
5.4 RECURSO DE AMPARO. DEMORA EXCESIVA;
El legislador ha dejado al prudente arbitrio del Tribunal la dilucidación de la efectiva existencia de “demora excesiva”, la que dependerá de cada caso concreto, dado que la mora no podrá ser considerada como un mero cómputo de tiempo desde la petición hasta la interposición del recurso, sino que deberán tenerse presente circunstancias tales como la naturaleza o contenido del trámite, su complejidad, las razones de la demora, el tiempo que naturalmente ha de demandar el necesario accionar del Organismo Recaudador en el cumplimiento de los deberes que le incumben y también la conducta del interesado.
RIELO AMEIJIDE, JOSEFA CONSUELO - TRIB. FISCAL NAC. - SALA DE FERIA - 04/01/201
5.5 RECURSO DE AMPARO. DEVOLUCION SALDO DE LIBRE DISPONIBILIDAD
Se interpuso amparo por la demora excesiva del Ente Fiscal en resolver las solicitudes de devolución de saldos de libre disponibilidad por percepciones que se le practicaron y que consideró improcedentes.
Se hizo lugar y se le fijó a la AFIP un plazo de quince días para concluir el trámite iniciado en agosto de 2016. Se destacó que, si bien la resolución general 2224 no establece plazos, pues la resolución del pedido debe encontrarse precedida de una serie de verificaciones, lo cierto es que el Ente Fiscal ni siquiera acreditó que dichas tareas hubieran comenzado, acompañando una serie de impresiones de las que se desprenden meros controles formales y luego de la presentación del pedido de pronto despacho.
RIELO AMEIJIDE, JOSEFA CONSUELO - TRIB. FISCAL NAC. - SALA DE FERIA - 04/01/2019.
6.- NOTAS DE INTERES
EXPERTOS ADVIERTEN POR NUEVAS DENUNCIAS PENALES PROMOVIDAS POR LA AFIP
En este último tiempo hemos tomado conocimiento de presentaciones que promueve la AFIP en el fuero Penal Económico de Capital Federal como en el Federal de las Provincias, denunciando ante la justicia criminal la apropiación indebida de aportes previsionales que se les efectúan a los empleados, por el sólo hecho de haber transcurrido el tiempo que establece la norma sin haberlos depositado.
Hoy ello se rige en el marco del nuevo Régimen Penal Tributario Ley 27430 art. 279 Título II arts. 7 que dice:
ARTÍCULO 7°.- Apropiación indebida de recursos de la seguridad social. Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el empleador que no depositare total o parcialmente dentro de los treinta (30) días corridos de vencido el plazo de ingreso, el importe de los aportes retenidos a sus dependientes con destino al sistema de la seguridad social, siempre que el monto no ingresado superase la suma de cien mil pesos ($ 100.000), por cada mes.
En época de crisis y recesión como la actual, muchas empresas se ven impedidas de depositar en el plazo legal las retenciones de sus empleados.
En muchos casos, ante la falta de liquidez, se limitan a abonar con muchísimo esfuerzo el sueldo de bolsillo y, muchas veces de común acuerdo con el empleado, lo realizan en cuotas.
Lo cierto es que, aunque suceda lo arriba expuesto, en el recibo de sueldo que se le entrega al dependiente figura que se les efectuó la retención de la totalidad de sus aportes para la Seguridad Social.
Transcurrido el plazo de 30 días corridos que establece la nueva normativa y siempre que el importe retenido a depositar supere los $100.000 (antes era de 10 días hábiles conforme anterior Ley Penal Tributaria 24769 hoy derogada y siempre que el importe a ingresar superara los $20.000) la AFIP sin más, en muchos casos presentó o presenta en la actualidad la denuncia penal, encontrándose importante cantidad de procesos en trámite iniciados al momento en que la anterior ley se encontraba vigente.
A nuestro criterio, para llegar a esa instancia de pretender criminalizar una conducta supuestamente delictiva, debería existir un dictamen suscripto por el responsable del área penal del Organismo recaudador en donde se llegue a la conclusión que efectivamente la contribuyente de manera voluntaria, deliberada e intencional, aun teniendo esos fondos disponibles, los destinó a otros fines, lo cual en la práctica jamás sucede toda vez que la denuncia la inician sin adjuntar dictamen alguno fundamentando la eventual conducta dolosa incurrida.
De así realizarlo (me refiero a analizar previamente si la contribuyente incurrió o no en un ilícito reprochable penalmente o simplemente se retrasó en realizar el depósito que marca la ley), se concluiría que el Organismo, mediante la utilización de toda su estructura conformada por las bases de datos, cruces informáticos como de igual manera de los análisis realizados por los experimentados especialistas que lo integran, ha comprobado fehacientemente la potencial incursión en una maniobra delicitiva y, mediante esas evaluaciones previas, posee la total certeza que la contribuyente actuó de manera dolosa, lo cual justifica poner en marcha la maquinaria judicial en lo criminal a fin de perseguir un fallo condenatorio en caso que la justicia compruebe el acaecimiento de la conducta ilícita que se denuncia.
Ahora bien, sin esa convicción documentada y fundamentada técnicamente dando cuenta de encontrarse ante una conducta ilícita, ese retraso en el ingreso dentro del plazo legal de los importes correspondientes a las retenciones de la Seguridad Social no debería criminalizarse sino ser materia de una infracción administrativa cuya sanción se regirá por la ley 11683, promoviendo ejecución fiscal y persiguiendo no sólo el monto no ingresado al Fisco sino, además, las sanciones de índole monetarias que se establecen en las normas citadas en sede judicial pero no incurriendo a la faz penal.
Y si ahondo más en el tema, una vez elaborado el informe dando cuenta del hipotético acaecimiento de una eventual conducta delictiva, se debería conferir obligatoriamente la debida vista a la contribuyente a fin que, de manera previa a interponer la denuncia penal, aquella pueda efectuar su descargo en sede administrativa respetando su derecho de defensa.
Un retraso o simplemente el no efectuar la retención, sino sólo abonar el sueldo de bolsillo no constituye una conducta dolosa que haga nacer el potencial ilícito.
Pero lo antedicho en la práctica parecería no tener sustento, toda vez que las denuncias promovidas por AFIP -Dirección General de Seguridad Social- solamente fundamentadas por el mero transcurso del plazo legal que estipula la norma, tienen favorable acogida, dado que la Fiscalía en lo Penal Económico y Federales de Provincias, en su primera intervención insta -mediante el llamado requerimiento de instrucción- el proceso penal en vez de desestimarlo.
Ante esta situación, el empresariado que se encuentra agobiado por la recesión, sin posibilidad de acudir a créditos bancarios por las altísimas tasas que perciben las Entidades financieras, agravado por la alta litigiosidad laboral que padece, debe afrontar una causa penal donde el imputado será el Presidente, Socios Gerentes o responsables de la contribuyente como también la última como persona jurídica.
Por lo citado, sugerimos prevenir lo máximo posible este riesgo latente ante una situación de retraso en el depósito del dinero en concepto de retención de los aportes de los empleados toda vez que, nuestro consejo es siempre tender a evitar un proceso penal en atención al desgaste que conlleva para el empresario, la incertidumbre que genera el resultado final del mismo, el tiempo que puede transcurrir para su finalización, entre otras situaciones generadoras de un estrés adicional a la baja de la producción, a las caída de ventas y, contrariamente, la subas alarmantes de los centros de costos.
Marcelo H. Echevarría - Abogado (UBA)- Especialista en Derecho Penal (UB)
Fuente: Infobae Profesional