Novedades Impositivas Noviembre 2019
1.- PROCEDIMIENTO
- REGISTRO UNICO TRIBUTARIO FEDERAL:
Se establece la implementación del “Registro Único Tributario – Padrón Federal” a través del cual se podrán consultar, administrar altas, bajas y modificaciones y emitir constancias de inscripción unificada de los contribuyentes del orden tributario nacional y de las administraciones tributarias locales, que adhieran al mismo mediante convenios o normas particulares.
Se establece el 5/12/2019 como fecha para la entrada en vigencia del Registro Único Tributario – Padrón Federal que utilizarán los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos que tributan bajo el régimen del convenio Multilateral y tengan jurisdicción sede en las provincias de Buenos Aires, Córdoba, Chaco, Chubut, La Rioja, Mendoza o Santa Fe.
1.2 SE EXTIENDE SUSPENSION DE MEDIDAS CAUTELARES MIPYMES:
Se extiende hasta el 30/11/2019 la suspensión de la traba de medidas cautelares para las micro, pequeñas y medianas empresas.
Señalamos que la traba de medidas cautelares que fueron afectadas por la suspensión y deban realizarse a partir del 1/12/2019 serán realizadas en forma progresiva entre los meses de diciembre de 2019 y marzo de 2020
1.3 DOMCILIO FISCAL. SIMPLIFICACION:
La AFIP simplifica la acreditación del domicilio fiscal, estableciendo que, en el caso de las inscripciones de contribuyentes ante el Organismo, independientemente de la documentación que para cada caso se solicite, solo se deberá contar con al menos un instrumento de los ya conocidos para acreditar la existencia y veracidad del citado domicilio fiscal (DNI, certificado de domicilio expedido por autoridad competente, acta de constatación notarial, entre otros).
2.- IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
2.1 INFORMES FINES FISCALES. DEROGACION:
Se unifica en un solo cuerpo normativo la normativa aplicable para la determinación e ingreso del impuesto a las ganancias por parte de sociedades, empresas unipersonales, comisionistas, rematadores, consignatarios y demás auxiliares de comercio, fideicomisos y otros que practiquen balance comercial.
Señalamos que se deja sin efecto la obligación de presentar el “Informe para Fines Fiscales”.
Las presentes disposiciones serán de aplicación para las obligaciones cuyos vencimientos operen a partir del 7/11/2019.
3.- VARIOS
3.1 INDICES DE PRECIOS OCTUBRE 2019:
Nivel General 2019
OCTUBRE 2019 (*)
Variación % respecto al mes anterior
Índice de Precios Internos al por Mayor (IPIM)
3,6
Índice de Precios Internos Básicos al por Mayor (IPIB)
3,5
Índice de Precios Básicos del Productor (IPP)
3,4
Índice del Costo de la Construcción Gran Bs. As.
4,2
Índice de Precios al Consumidor (IPC)
3,3
(*) Dato provisorio
4.-IVA
4.1 PYMES: SE EXTIENDE EL PLAZO PARA CANCELAR CONTRIBUCIONES SOCIALES CON SALDOS DE LIBRE DISPONIBILIDAD DE IVA:
La AFIP extiende hasta el 31 de diciembre de 2019 inclusive, la fecha límite para efectuar la solicitud de afectación del saldo de libre disponibilidad del IVA a la cancelación de las contribuciones de la seguridad social
4.2 SE EXIME DE EFECTUAR RETENCIONES A SUJETOS QUE ADMINISTREN SERVICIOS ELECTRONICOS DE PAGOS DE TERCEROS:
Se exime a los sujetos que administran servicios electrónicos de pagos y/o cobranzas por cuenta y orden de terceros de ser pasibles del régimen de retención del IVA y Ganancias aplicables al sistema de pago con tarjetas de crédito y/o compras.
Las presentes disposiciones también incluyen a las operaciones realizadas mediante dispositivos móviles, y/o cualquier otro soporte electrónico, comprendidos los virtuales
4.3 NUEVO REGIMEN DE RETENCION PARA OPERACIONES DE TRANSFERENCIA ELECTRONICA DE FONDOS POR COBRANZAS DE BILLETERAS ELECTRONICAS.
RG 4636. ADECUACIONES:
Se efectúan las siguientes adecuaciones al régimen de retención del IVA y de ganancias aplicable a las liquidaciones que los sujetos que administren servicios electrónicos de pago y/o cobranzas por cuenta y orden de terceros efectúan a los comerciantes, locadores o prestadores de servicios, y no se trate de entidades administradoras de sistemas de pago con tarjetas de crédito, de compra y/o de pago:
Se establece que el régimen de retención de IVA será aplicable a los sujetos que no acrediten su condición de responsable inscripto, exento o no alcanzado en el IVA a partir del mes siguiente en el que se acredite que realizan operaciones en forma habitual
Por otra parte se establece que el citado régimen de retención de IVA y Ganancias resulta de aplicación para los pagos de las liquidaciones que se efectúen a partir del 1/6/2020 respecto de los medios de pago electrónicos Débito Inmediato (DEBIN) y Pago Electrónico Inmediato (PEI) y a partir del 16/12/2019 cuando se trate de otros medios de pago electrónico
Las retenciones que hubieran sido efectuadas a partir del 19/11/2019 deberán ser reintegradas a los sujetos que hayan sufrido las mismas
4.4 PRORROGA HASTA 1/3/2020 DEL SIRE Y SE EFECTUAN ADAPTACIONES
Se prorroga al 1/3/2020 la utilización obligatoria del SIRE para informar e ingresar las retenciones y/o percepciones del impuesto al valor agregado. También se aclara que desde el 1/12/2019 su utilización es opcional para las retenciones del impuesto y se efectúan adecuaciones respecto de la normativa vigente relacionada con los períodos de opción y obligatoriedad de los sistemas.
RECORDATORIO:
VENCIMIENTO 3ER ANTICIPO GANANCIAS Y BS. PERS. PERS. HUMANAS:
0-1-2-3:13/12/2019 4-5-6 : 16/12/2019 7-8-9 : 17/12/2019
5.-JURISPRUDENCIA:
5.1.- GANANCIAS- VALOR AGREGADO. FRANQUICIA. RELACION DE DEPENDENCIA ENCUBIERTA:
La Sala A confirmó el criterio fiscal en un caso en que se debía analizar si -como sostenía el Fisco- la actora debía tributar los impuestos por el total de la facturación de los empleados en calidad de franquiciados, con sustento en que se habría simulado su carácter de personal dependiente de la empresa, o si, por el contrario, -y como sostenía la actora- se estaba frente a verdaderos contratos de franquicia mercantil, debiéndose computar únicamente como ingresos propios la facturación que la recurrente le efectuara a sus franquiciados.
Se analizó la naturaleza del contrato de franquicia (que hasta la L. 26994 en 2015 no se encontraba regulado), y se destacó que son unánimes la doctrina y la jurisprudencia en sostener que no resulta aplicable a ese tipo de contratos el artículo 30 de la ley de contrato de trabajo, que prevé la responsabilidad solidaria por subcontratación. Luego de formular apreciaciones sobre el principio de la realidad económica, se destacó que de la lectura del contrato surge que el vínculo establecido encubre una relación de dependencia laboral, puesto que el franquiciante ejerce control sobre el franquiciado a través de la centralización de la actividad administrativa, contable y jurídica del mismo; la fijación de zonas donde operar y reglamento relativo a horarios en que deben prestarse los servicios; la percepción de ingresos, pues los cheques por los servicios prestados deben ser emitidos al portador o a nombre del franquiciante que percibe los importes; deduce el canon y demás gastos, y recién entonces entrega el saldo al franquiciado. Además, recepcionaba los pedidos telefónicos de los clientes para derivarlos a los franquiciantes. Todo ello lleva a concluir que no se está frente a partes independientes, sino ante un vínculo laboral encubierto (en el que existe subordinación técnica, jurídica y económica). Por lo tanto, no había contrato de franquicia, pues no se advierte la presencia de dos empresas autónomas, jurídicamente independientes y sin vinculación de subordinación o dependencia jurídica.
ADOLFO TARSICIO FUDI SERVICIOS SACIFI S/RECURSO DE APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 12/08/2019
5.2 PROCEDIMIENTO. REALIDAD ECONOMICA:
El principio receptado en el artículo 2 de la ley 11683 es una ejemplificación de la figura del abuso del derecho que contemplaba el artículo 1071 del Código Civil. En derecho tributario, cuando el contribuyente comete un abuso de formas jurídicas, el intérprete está autorizado a desarrollar consideraciones económicas para la exégesis de la ley tributaria y para el encuadramiento del caso concreto frente al mandato resultante no solo de la literalidad del texto legislativo, sino también de su espíritu.
El principio de la realidad económica debe ser utilizado por el Fisco con el máximo cuidado para no caer por vía interpretativa en la creación de hechos imponibles que el contribuyente niega haber realizado. En definitiva, se debe determinar si en el caso concreto las formas jurídicas utilizadas “no son manifiestamente” las que el derecho privado ofrezca y autorice para asegurar adecuadamente la intención económica y efectiva del contribuyente, para lo cual debe tenerse presente no solo el texto de la norma, sino las circunstancias fácticas del hecho.
ADOLFO TARSICIO FUDI SERVICIOS SACIFI S/RECURSO DE APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 12/08/2019
6.- NOTAS DE INTERES
6.1 Nuevos valores y regreso de la exclusión de oficio: preocupa el escenario futuro del Monotributo
La AFIP decidió suspender las exclusiones del Monotributo hasta fines de febrero de 2020.
Lo normativa que se encuentra en plena vigencia establece que "resulta procedente establecer la suspensión hasta el 29 de febrero de 2020, del procedimiento sistémico de la exclusión de pleno derecho del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes".
La resolución general 4600 se basa en la estrategia del Gobierno de encomendarle a la AFIP "medidas tendientes a amortiguar" el impacto negativo de los acontecimientos económico-financieros que afronta el país".
Esta medida se suma a otras adoptadas en los últimos meses por el Gobierno
"Esto no quiere decir que las causales producidas no puedan generar la exclusión. En todo caso y si esto es solo una suspensión se diferirá el mecanismo de exclusión hasta después del 29 de febrero próximo", señala Daniel G. Pérez, titular del Estudio Pérez, Fiocco & Asociados.
Lo contrario, es decir, considerar que no se produjeron las causales o que producidas se dan por extinguidas, sería una amnistía especial del régimen, la que solo podría darse por el principio de legalidad en virtud de ley.
"Esta medida que parece francamente deseable para este momento, solo lo que hace es diferir el problema para el futuro: o sea para las nuevas autoridades sean las mismas u otras", precisa Pérez.
"El problema se plantea también para los contribuyentes que incurren en las causales y que la detección se produce a través de un procedimiento de verificación y fiscalización. En estos casos la exclusión procederá por cuanto la misma no se encuentra enmarcada en un mecanismo sistemático", concluye el experto.
En tanto, Iván Sasovsky, CEO de Sasovsky & Asociados, señaló que "suspender un proceso de la AFIP por cinco meses sin definir consecuencias, es una medida peligrosa".
"Dado que luego de la suspensión los costos para los que la AFIP presuma que se encuentran excluidos puede contener el costo de los intereses resarcitorios por los impuestos omitidos de ingresar en el régimen general, y dado el nivel de tasas de intereses vigentes puede ser un verdadero infierno", agrega Sasovsky.
"Este tipo de medidas que lesionan la seguridad jurídica no tienen explicación porque generan un tratamiento diferencial ante el mismo punto de partida desde el punto de vista legal", señala el tributarista.
En igual sentido, Julián Ruiz, Socio de R&A - Asesores Tributarios, señala que la Resolución 4600 sólo suspende los plazos para realizar la exclusión, pero de ninguna manera establece que en ningún momento se dejará de excluir a aquellos pequeños contribuyentes que hayan incumplido o incumplan hasta el 29 de febrero próximo con las condiciones existentes para tributar conforme el Régimen Simplificado".
"Si bien la medida resulta sumamente oportuna, en virtud de la recesión económica que desarrolló nuestro país, esta normativa puede ser fuertemente contradictoria, rozando la inconstitucionalidad", advirtió Ruiz a este medio.
Es importante recordar que en Argentina rige el principio de indisponibilidad del crédito público, salvo que provenga de una ley emanada del Congreso de la Nación. En tal sentido, suspender las exclusiones, genera una merma y postergación en la recaudación, agravado por el alto componente inflacionario existente, de dudosa legalidad.
"Todas estas medidas sin embargo no solucionan, el problema de aquellos, que fueron excluidos con anterioridad a esta norma y están atravesando una verdadera odisea tributaria. También en ese sentido, es importante destacar que hay un proyecto de ley tratando de reincorporar a los caídos nuevamente al sistema simplificado, argumentando las mismas penurias económicas", precisó Ruiz.
En tanto, Marcos Felice, consultor tributario, señala que "si bien la AFIP suspende exclusiones del monotributo hasta febrero 2020, nada dice la norma en cuestión sobre que sucederá a partir del 1 de marzo de 2020".
"Entendemos que más allá de los efectos suspensivos de la medida por el lapso de cinco meses que reglamentó el fisco, luego del 29 de febrero próximo, la AFIP seguirá facultada a excluir de pleno derecho a los monotributistas excedidos aun cuando dicha exclusión cayera dentro del período que abarca la medida, es decir entre el 2 de octubre y el 29 de febrero", explicó Felice.
Es decir, los pequeños contribuyentes deberán seguir cumpliendo con los parámetros establecidos en la reglamentación para no caer en la exclusión del régimen.
"Para que sea completamente positiva la medida, se debería disponer una especie de tapón fiscal que no permita a la AFIP excluir a los pequeños contribuyentes excedidos en dicho lapso de tiempo", indicó el experto.
Carlos Roca, CEO de Croca Consultores señaló que "este tipo de medidas parche sólo sirven en el cortisimo plazo, agregando más confusión a un tema totalmente debatido. Un punto importante que debería definir la legislación es el tratamiento de los créditos fiscales sobre las compras en los períodos por los cuales el contribuyente tributó como monotributista, y por su exclusión retroactiva debe afrontar como Responsable Inscripto".
"Aún existiendo distintas voces jurisprudenciales a favor de su cómputo, como también la simetría técnica propuesta por la propia Ley de IVA entre el Débito /Crédito fiscal, la normativa sobre el Monotributo nada dice al respecto, y eso es muy perjudicial para el contribuyente recategorizado como Responsable Inscripto", agregó.
Nuevos valores
En paralelo, la AFIP oficializó el cuadro de categorías y valores de las cuotas del Monotributo que estarán vigentes a partir del 1 de enero de 2020.
El cuadro de categorías del Monotributo 2020 deberá ser tenido en cuenta por los pequeños contribuyentes que deban recategorizarse durante el primer mes del año.
Posible regreso al Monotributo
La norma que suspende hasta fines de febrero de 2020 las expulsiones del Monotributo, abre las puertas para el reingreso de los pequeños contribuyentes ya excluidos
Así lo sostiene el abogado Jorge Orgambide Marquez.Como punto de arranque, el profesional se plantea responder si "la resolución general 4600 serviría para plantear el reingreso de los contribuyentes ya excluidos del Monotributo".
Si bien la normativa no incluye a los que han sido excluidos del régimen simplificado y sólo suspende la exclusión de pleno derecho hasta el 29 de febrero próximo, Orgambide Marquez sostiene que la norma brinda argumentos para discutir judicialmente el reingreso de los contribuyentes ya excluidos del Monotributo.
"La citada exclusión es una sanción encubierta o impropia, de las muchas que pululan en nuestro sistema fiscal. La sanción no es reconocida como tal por el legislador, pero claramente tiene una finalidad punitiva ya que modifica sustancialmente -agravando- las circunstancias del contribuyente, no solamente desde sus obligaciones sustanciales, sino también sobre las formales", advierte el experto.
"Es claro que funciona como una consecuencia negativa derivada de la violación de una norma tributaria, lo que genera la lógica de incumplimiento-sancion; que funciona como una desventaja para el contribuyente", agregó.
Ahora bien, corresponde plantear que en el caso se aplica el principio de retroactividad de la norma sancionadora más favorable. El principio de ley penal más benigna (previsto originalmente para el derecho penal).
En primer término, Orgambide Marquez recuerda que el principio de ley penal más benigna también se aplica al ordenamiento sancionatorio administrativo/tributario. "La jurisprudencia de la Corte Suprema así lo ha reconocido", indica el experto.
Si la nueva norma (resolución general 4600) suspende los efectos de otra anterior (resolución general 4309), el acto administrativo que excluyó del Monotributo a un contribuyente también estaría alcanzado por los efectos suspensivos de la flamante norma.
"Va de suyo que dicho acto administrativo dejaría de tener efectos, es decir, se eliminarían las restricciones administrativas que su ejecutabilidad provocaban", puntualizó el abogado.
"Así la Administración fiscal estaría acomodando su accionar a las nuevas circunstancias de hecho y derecho existentes, que son distintas a las apreciadas originariamente. Ergo, la discordancia del acto emitido con el nuevo marco juridico impone una nueva expresión de la voluntad administrativa acorde con la nueva normatividad, obligando a retrotraer los efectos del acto al momento inicial en el que se excluyó al contribuyente del Monotributo", concluyó Orgambide Marquez.
Fuente: Infobae Profesional.