Novedades Impositivas Septiembre 2017
1.- PROCEDIMIENTO
1.1 FACTURACION Y REGISTRACION. USO OBLIGATORIO DE FACTURA ELECTRONICA:
Se establece que en las operaciones de venta de bienes muebles registrables que se realicen a un conjunto de adquirentes se deberá emitir factura electrónica a partir del 1/9/2017. Sobre dichas operaciones no resultarán aplicables las exclusiones previstas para las operaciones que requieren un tratamiento especial en la emisión de comprobantes -Anexo IV, RG (AFIP) 1415-.
Al solicitar la autorización de emisión de comprobantes electrónicos, los vendedores deberán consignar los siguientes datos de cada comprador en los campos que se identifican como “Grupo Compradores”:
- Tipo y número de documento (CUIT/CUIL/CDI).
- Porcentaje de la titularidad del bien.
Adicionalmente, en los campos correspondientes al “Comprador/Receptor del comprobante” deberán consignarse los datos del adquirente informado con mayor porcentaje de titularidad del bien. Cuando todos tengan el mismo porcentaje o hubiere más de un adquirente con un porcentaje superior, deberá consignarse uno de ellos.
1.2 FACTURAS MANUALES DE RESPALDO
La AFIP, a través de la funcionalidad “Mis desvíos”, informa a los sujetos del monotributo aquellos inconvenientes que deben ser subsanados.
Entre los citados desvíos, el Organismo informa a aquellos sujetos que emiten facturas electrónicas sin poseer facturas manuales de respaldo que deben poseer dichas facturas manuales.
Si bien este desvío no invalidará la recategorización o confirmación de la categoría del contribuyente del monotributo, sería deseable que la AFIP revea la necesidad de contar con facturas de respaldo para aquellos sujetos que no emiten comprobantes a consumidores finales, ya que si bien la obligación de utilizar facturas de respaldo se desprende de la normativa [art. 9 de la RG (AFIP) 3067, que remite al art. 33 de la RG (AFIP) 2485], allí se indica que esta alternativa de emisión de comprobantes debe ser utilizada en caso de inoperatividad del sistema, hasta tanto la AFIP “apruebe otro procedimiento alternativo de respaldo”.
2.- INGRESOS BRUTOS.
2.1 ARBA. FISCALIZACION REMOTA. SEGUNDA ETAPA:
Se unifica en un solo cuerpo normativo la legislación vinculada con el “Sistema de Fiscalización Remota del Impuesto sobre los Ingresos Brutos (FIRE)”.
Asimismo, se aprueba e implementa la segunda etapa del referido sistema de fiscalización remota, la que alcanzará a los contribuyentes del citado impuesto que hayan sido notificados por desvíos o inconsistencias en más de una oportunidad a través del sistema FIRE, que no hubieran regularizado los mismos o no hubieran presentado descargo suficiente para desvirtuar total o parcialmente la pretensión fiscal.
Al respecto, se establece que los contribuyentes que hayan sido notificados, mediante el procedimiento aprobado en la segunda etapa, contarán con un plazo de 10 días hábiles administrativos para reconocer total o parcialmente la pretensión fiscal, o bien presentar su descargo.
2.2 ARBA. CONTRIBUYENTES RETICENTES:
Se reemplazan las presunciones de las cuales se podrá valer la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires a los fines de determinar la cuantía de las ventas, prestaciones de servicios u operaciones de los contribuyentes y/o responsables del impuesto sobre los ingresos brutos cuya conducta denote reticencia fiscal.
Al respecto, se establece que la ARBA podrá determinar de oficio el monto del impuesto que deben abonar los contribuyentes o bien efectuar las acciones necesarias para requerirles, por vía de apremio, el pago a cuenta respectivo.
3.- VARIOS
3.1 MONOTRIBUTO. REGLAMENTA RECATEGORIZACION DE OFICIO:
Cuando la AFIP detecte, a través de controles informáticos, que los contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado no hubieran cumplido con la recategorización cuatrimestral o la realizada fuera inexacta, procederá a recategorizarlos de oficio.
Dicha situación será informada al contribuyente a través del domicilio fiscal electrónico, y las nóminas de sujetos recategorizados de oficio se publicarán en el Boletín Oficial el primer día hábil de los meses de febrero, junio y octubre de cada año.
El contribuyente recategorizado de oficio podrá consultar los motivos que originan dicha recategorización y los montos adeudados originados por la diferencia de categoría, accediendo al servicio “Monotributo - Recategorización de Oficio - (MOREO)”, o a través del nuevo portal para monotributistas.
La recategorización de oficio podrá ser objeto del recurso de apelación ante el Director General -art. 74, DR, L. 11683-, dentro de los 15 días de su publicación en el Boletín Oficial.
El recurso de apelación deberá ser presentado y tramitado en su totalidad en forma electrónica dentro del servicio “Monotributo - Recategorización de Oficio - (MOREO)", opción “Presentación del recurso de apelación Art. 74 Decreto 1397/79", y será tramitado en forma electrónica.
La resolución del recurso interpuesto agota la vía administrativa, y la recategorización de oficio producirá efectos a partir del segundo mes inmediato siguiente al último mes del cuatrimestre correspondiente.
El sujeto recategorizado deberá sustituir la credencial para el pago de sus obligaciones e imprimir el nuevo Formulario 960/D “Data Fiscal”.
3.2 PLAZOS PARA EFECTUAR LA RECATEGORIZACION Y CONFIRMACION DE DATOS:
Se establece que aquellos monotributistas que deban recategorizarse en el mes de setiembre (a una categoría mayor o menor, según corresponda) deberán realizar dicha recategorización hasta el 20/9/2017, sin excepción.
Por su parte, los contribuyentes monotributistas que no deban recategorizarse, pero sí realizar la confirmación de datos en forma obligatoria, según lo dispuesto por la resolución general (AFIP) 3990-E, lo deberán realizar según el siguiente cronograma en virtud de la categoría en la cual se encuentren encuadrados:
- Categorías F, G, H, I, J y K: hasta el 20/9/2017.
- Categorías D y E: hasta el 20/10/2017.
- Categorías B y C: hasta el 20/11/2017.
- Categoría A: hasta el 20/12/2017.
Recordamos que en caso de no realizar la recategorización o confirmación de datos, según corresponda, se suspenderá la visualización de la constancia de opción del monotributo hasta tanto el contribuyente monotributista regularice su situación.
3.3 REGIMEN PYMES. PARAMETROS Y REQUISITOS PARA SOLICITAR BENEFICIOS:
Se unifica la normativa referida a las categorías para ser considerada micro, pequeña y mediana empresa, y los requisitos a cumplir para efectuar la solicitud correspondiente para gozar de los distintos beneficios dispuestos para dichas empresas.
Por su parte, se establece que para aquellas empresas que tengan como actividad principal la intermediación financiera y servicios de seguro, o servicios inmobiliarios, además de verificarse el cumplimiento de los parámetros de ventas anuales, el valor de los activos de la empresa, según lo informado en la última declaración jurada del impuesto a las ganancias presentada ante la AFIP, no deberá superar los $ 100.000.000.
Asimismo, se modifica el parámetro para considerar a una empresa vinculada a otra u otras, estableciendo que para que eso ocurra las empresas deberán tener una participación igual o superior al 20% del capital de la empresa a la cual se encuentran vinculadas.
Señalamos que no sufrieron cambios los límites de ventas totales anuales por actividad dispuestos hasta el momento por la resolución (SPyME) 24/2001, a los efectos de los parámetros de categorización.
Por último, destacamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación a partir del 16/8/2017.
RECORDATORIO: VENCIMIENTO DEL 2DO ANTICIPÒ IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y BIENES PERSONALES PERSONAS HUMANAS:
13/09/2017 0,1,2/ 4-5-6 14/09/2017/7-8-9 15/09/2017.LOS PROXIMOS VENCIMIENTOS OCTUBRE-DICIEMBRE Y MARZO DE 2018
4- NOTAS DE INTERES:
4 REFORMA TRIBUTARIA O PARCHE: FACTORES QUE CONDICIONAN LA PROMESA QUE ANSIAN LOS EMPRESARIOS:
No hay dudas. Desde los empresarios hasta los bolsillos de los empleados esperan con ansias que el Gobierno cumpla con la promesa electoral más esperada: la reforma tributaria.
Si bien se habla de borradores de 200 carillas y de la eliminación de gravámenes distorsivos como el impuesto al cheque e Ingresos Brutos, reconocidos tributaristas relevados por iProfesional coinciden en "bajar el nivel de expectativa".
Inclusive, los más pesimistas se animan a aventurar que no será más que "parche sobre parches", al igual que viene sucediendo en los últimos años con los cambios tributarios.
El pronóstico no es antojadizo. Por el contrario se apoya en claras e inequívocas señales que presenta el panorama económico y político del país. Si bien pidieron reserva de identidad por lo sensible de la temática a abordar, desde reconocidos estudios tributarios adelantaron las claves y los condicionantes a los que se enfrenta la supuesta "reforma tributaria" que promete impulsar el Gobierno.
Con déficit fiscal no hay paraíso
"Con el nivel actual de gasto público y de déficit fiscal es imposible encarar e implementar una reforma impositiva integral". De manera contundente y a través de una sola frase, uno de los tributaristas más reconocidos del país confió a este medio la situación que se presenta.
"No hay margen para bajar la presión fiscal si no se ataca el alto nivel de gasto público", aseguró el experto.
De acuerdo a los últimos datos, entre enero y junio de este año, el déficit fiscal fue de $246.300 millones, un 76% superior al de igual período de 2016, de acuerdo al Informe de Ejecución Presupuesto de la Administración Pública Nacional de ASAP (Asociación Argentina de Presupuesto).
Esto implica un aumento del rojo fiscal en términos reales, descontada la inflación interanual, de casi 40%.
En tanto, si se excluyen los intereses, el resultado primario fue negativo de $109.800 millones, 130% superior al de un año atrás. Los ingresos corrientes aumentaron 28,7%, mientras los gastos totales sumaron 36,6% más. La diferencia explica el déficit devengado en el semestre.
"De no atacar el déficit fiscal, la reforma tributaria estará condena a un gradualismo que hasta puede convertirla en imperceptible", aseguró el tributarista.
Una carga tributaria excesiva que no resiste gradualismos
Unido al item anterior, los expertos consultados por este medio aseguran que la alta presión fiscal que soportan las empresas y particulares no se soluciona con soluciones gradualistas cómo las que se intentan implementar.
"En el caso del impuesto al cheque se propone su compensación paulatina con Ganancias en hasta cinco años. Hasta que finalice el procedimiento propuesto, habrá inclusive, una nueva elección a Presidente", señala otro reconocido tributarista.
En efecto, para el impuesto al cheque, aunque hay coincidencia en que se trata de uno de los tributos más distorsivos que tiene la economía, el Gobierno no apuesta a eliminarlo.
Así como está previsto para las pequeñas y medianas empresas en la Ley Pyme, la idea oficial es que pueda tomarse a cuenta del impuesto a las Ganancias.
Habrá un esquema de gradualismo, por lo que el primer año se podrá descontar hasta 20% y así sucesivamente hasta llegar a los cinco años. El plan oficial no es eliminarlo porque el objetivo es beneficiar al que cumple pero castigar al que evade, en referencia a que muchas personas tienen cuenta bancaria pero aún así, no pagan todo lo que deberían.
El Congreso sin mayoría
Un dato no menor refiere a que cualquier cambio impositivo debe contar con el aval del Congreso. Y ya es posible aventurar, que después de las elecciones legislativas de octubre, el oficialismo no tendrá mayoría en ninguna de las dos cámaras.
"Estamos ante un escenario similar al que se afrontó ante los últimos cambios en Ganancias aprobado por el Congreso. El oficialismo está condenado a negociar", aseguraron las fuentes consultadas por este medio.
"En aquella oportunidad, mientras el oficialismo presentaba una iniciativa razonable, desde la oposición se encargaron de bombardear el proyecto del Ejecutivo con iniciativas impracticables. Situación similar se podría dar en la discusión del proyecto de reforma tributaria", aseguró un reconocido experto.
Reforma impositiva
Hasta el momento, sólo se conocen lineamientos generales de la reforma impositiva que plantea el Gobierno:
-Impuesto al Cheque: Aunque hay coincidencia en que se trata de uno de los tributos más distorsivos que tiene la economía, el Gobierno no apuesta a eliminarlo.
Así como está previsto para las pequeñas y medianas empresas en la Ley Pyme, la idea oficial es que pueda tomarse a cuenta del impuesto a las Ganancias.
Habrá un esquema de gradualismo, por lo que el primer año se podrá descontar hasta 20% y así sucesivamente hasta llegar a los cinco años. El plan no es eliminarlo porque el objetivo es beneficiar al que cumple pero castigar al que evade, en referencia a que muchas personas tienen cuenta bancaria pero aún así, no pagan todo lo que deberían.
-Impuesto a las Ganancias: También con este tributo la idea es seguir los lineamientos planteados por la Ley Pyme. Las empresas que reinviertan sus utilidades pagarán menos Ganancias o directamente no pagarán. Y el mínimo no imponible no se modificará.
-IVA: El Gobierno no está pensando en bajar el IVA, ni siquiera para los productos de primera necesidad como plantea la plataforma de campaña del candidato 1País, que lidera Sergio Massa. Hay una idea, sin embargo, de evitar las fuertes distorsiones que hoy existen entre distintos alimentos, ya que algunos están exentos, otros pagan 10,5% y otros 21 por ciento.
-Renta financiera: El Gobierno está pensando en gravar los intereses de las personas físicas, es decir, la renta de los plazos fijos. No así la de los bonos, que hoy tampoco está gravado.
-Ingresos brutos: Este es un impuesto provincial que representa, para todos los distritos, la mayor parte de la recaudación. Por lo tanto, será una discusión ardua que deberá dar el Ejecutivo con los distintos mandatarios.
En el Gobierno están pensando en una especie de Pacto Federal como se firmó en 1993 en el que los gobernadores se comprometan a reducir Ingresos Brutos a cambio de concesiones que haga la Nación, como por ejemplo renovación de deudas, mayores fondos para obra pública, entre otras.
Fuente: Infobae Profesional
5.- JURISPRUDENCIA:
5.1 GANANCIAS, DEDUCCIONES.ALQUILERES MEJORAS REALIZADAS POR EL INQUILINOLa cuestión a resolver consistió en determinar el tratamiento a otorgar a las mejoras realizadas a un inmueble por parte de los inquilinos.
Por mayoría, la Sala A del Tribunal Fiscal de la Nación revocó el criterio fiscal. En efecto, se sostuvo que las reparaciones no constituyeron mejoras, pues los trabajos de pintura, instalaciones eléctricas, conexiones telefónicas, alfombrados y demás gastos debieron efectuarse para cubrir las necesidades propias de la actividad desarrollada por la apelante, que consistía en la prestación del servicio “hospital de día”, lo que se ajusta al concepto de gastos necesarios para conferir al inmueble características funcionales para el desarrollo de las actividades específicas del locatario.
PIHUE SA S/APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 28/03/2017
5.2 PRESTAMOS A DIRECTORES Y ACCIONISTAS:
La presunción establecida en el artículo 73 de la ley del impuesto a las ganancias opera cuando se verifica una disposición de fondos a favor de terceros, que no responde a operaciones realizadas en interés de la empresa, con sustento en que para la ley toda deuda devenga intereses, por lo que obliga a computar aun los presuntos. El objetivo de la norma es evitar que con la figura de la disposición de fondos se generen rentas gravadas que queden fuera del alcance del tributo. En ese sentido, no enerva la aplicación de la norma el hecho de que los destinatarios sean sus directores, que a su vez son accionistas, pues estos son terceros respecto de la sociedad, resultando evidente la diferenciación entre la sociedad y los socios, atento a la separación de personalidades, tanto para el derecho privado como para el derecho tributario.
PIHUE SA S/APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 28/03/2017
5.3 DETERMINACIOND DE OFICIO. IMPUGNACION DE CREDITOS Y GASTOS. FALTA DE CAPACIDAD OPERATIVA DE PROVEEDORES
Por mayoría, la Sala D del Trib. Fiscal Nac. revocó la determinación de oficio realizada por el Ente Fiscal, que impugnó supuestas operaciones con determinados proveedores, a las que calificó de apócrifas. El Organismo jurisdiccional reposa su decisión en la prueba producida. En ese sentido, se manifiesta que el propio Ente Fiscal reconoce que se practicaron las retenciones a los proveedores y que estas son coincidentes con las declaradas en las respectivas declaraciones juradas; que las entidades bancarias corroboraron la existencia de cuentas a nombre de los proveedores cuestionados con significativas acreditaciones en los períodos determinados y que los socios de las empresas cuestionadas reconocieron -con firmas certificadas ante escribano- haber realizado las operaciones. Asimismo, se tilda de irrazonable la impugnación de las operaciones con sustento en que los proveedores declaran importantes montos de débito fiscal en algunos meses o que en otros son coincidentes. Se tiene en cuenta, también, que no se observaron los números de CUIT ni de las actividades en las que se encontraban inscriptos. De allí se concluye que, si la recurrente cumplió con todos los recaudos legales exigidos, no se le puede adjudicar, como fundamento para la impugnación, la falta de capacidad operativa de sus proveedores.
MONTES DE OCA CEREALES SRL S/RECURSO DE APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 30/03/2017
5.4 DETERMINACION DE OFICIO. REVOCACION DEL CRITERIO FISCAL. PRUEBA
Se confirmó lo resuelto por el Tribunal. La Alzada destacó que no corresponde exigir al contribuyente adquirente de la mercadería la obligación de “fiscalizar” a los proveedores, sino que basta con que, como ocurrió en el caso, haya corroborado el cumplimiento de los requisitos formales de inscripción en el Registro de Operadores de Granos de sus proveedores y los datos contenidos en las facturas emitidas por aquellos, además de que se practicaron en algunos casos las debidas retenciones en el impuesto al valor agregado y que no se encontraban incluidos en la base de proveedores apócrifos. Al ser ello así, no corresponde denegar la existencia de tales operaciones, puesto que al contribuyente no se le puede exigir que, al celebrar la operación, compruebe aquellas circunstancias que objetivamente no está en condiciones de conocer, y que le corresponde al Fisco verificar.
Asimismo, en cuanto a las objeciones relacionadas con la manera en que fueron emitidos los cheques que se utilizaron para pagar las operaciones cuestionadas, se compartió lo expresamente manifestado por el Tribunal Fiscal en orden a que no puede exigírsele al contribuyente que verifique el destino que cada uno de sus proveedores le dé a sus cheques. Ello, en la medida en que los pagos fueron realizados mediante una modalidad habilitada y respecto de la cual no se establecieron condiciones para su emisión.
CEREALERA SANTAFESINA SRL C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA V - 03/08/2017
1.1 FACTURACION Y REGISTRACION. USO OBLIGATORIO DE FACTURA ELECTRONICA:
Se establece que en las operaciones de venta de bienes muebles registrables que se realicen a un conjunto de adquirentes se deberá emitir factura electrónica a partir del 1/9/2017. Sobre dichas operaciones no resultarán aplicables las exclusiones previstas para las operaciones que requieren un tratamiento especial en la emisión de comprobantes -Anexo IV, RG (AFIP) 1415-.
Al solicitar la autorización de emisión de comprobantes electrónicos, los vendedores deberán consignar los siguientes datos de cada comprador en los campos que se identifican como “Grupo Compradores”:
- Tipo y número de documento (CUIT/CUIL/CDI).
- Porcentaje de la titularidad del bien.
Adicionalmente, en los campos correspondientes al “Comprador/Receptor del comprobante” deberán consignarse los datos del adquirente informado con mayor porcentaje de titularidad del bien. Cuando todos tengan el mismo porcentaje o hubiere más de un adquirente con un porcentaje superior, deberá consignarse uno de ellos.
1.2 FACTURAS MANUALES DE RESPALDO
La AFIP, a través de la funcionalidad “Mis desvíos”, informa a los sujetos del monotributo aquellos inconvenientes que deben ser subsanados.
Entre los citados desvíos, el Organismo informa a aquellos sujetos que emiten facturas electrónicas sin poseer facturas manuales de respaldo que deben poseer dichas facturas manuales.
Si bien este desvío no invalidará la recategorización o confirmación de la categoría del contribuyente del monotributo, sería deseable que la AFIP revea la necesidad de contar con facturas de respaldo para aquellos sujetos que no emiten comprobantes a consumidores finales, ya que si bien la obligación de utilizar facturas de respaldo se desprende de la normativa [art. 9 de la RG (AFIP) 3067, que remite al art. 33 de la RG (AFIP) 2485], allí se indica que esta alternativa de emisión de comprobantes debe ser utilizada en caso de inoperatividad del sistema, hasta tanto la AFIP “apruebe otro procedimiento alternativo de respaldo”.
2.- INGRESOS BRUTOS.
2.1 ARBA. FISCALIZACION REMOTA. SEGUNDA ETAPA:
Se unifica en un solo cuerpo normativo la legislación vinculada con el “Sistema de Fiscalización Remota del Impuesto sobre los Ingresos Brutos (FIRE)”.
Asimismo, se aprueba e implementa la segunda etapa del referido sistema de fiscalización remota, la que alcanzará a los contribuyentes del citado impuesto que hayan sido notificados por desvíos o inconsistencias en más de una oportunidad a través del sistema FIRE, que no hubieran regularizado los mismos o no hubieran presentado descargo suficiente para desvirtuar total o parcialmente la pretensión fiscal.
Al respecto, se establece que los contribuyentes que hayan sido notificados, mediante el procedimiento aprobado en la segunda etapa, contarán con un plazo de 10 días hábiles administrativos para reconocer total o parcialmente la pretensión fiscal, o bien presentar su descargo.
2.2 ARBA. CONTRIBUYENTES RETICENTES:
Se reemplazan las presunciones de las cuales se podrá valer la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires a los fines de determinar la cuantía de las ventas, prestaciones de servicios u operaciones de los contribuyentes y/o responsables del impuesto sobre los ingresos brutos cuya conducta denote reticencia fiscal.
Al respecto, se establece que la ARBA podrá determinar de oficio el monto del impuesto que deben abonar los contribuyentes o bien efectuar las acciones necesarias para requerirles, por vía de apremio, el pago a cuenta respectivo.
3.- VARIOS
3.1 MONOTRIBUTO. REGLAMENTA RECATEGORIZACION DE OFICIO:
Cuando la AFIP detecte, a través de controles informáticos, que los contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado no hubieran cumplido con la recategorización cuatrimestral o la realizada fuera inexacta, procederá a recategorizarlos de oficio.
Dicha situación será informada al contribuyente a través del domicilio fiscal electrónico, y las nóminas de sujetos recategorizados de oficio se publicarán en el Boletín Oficial el primer día hábil de los meses de febrero, junio y octubre de cada año.
El contribuyente recategorizado de oficio podrá consultar los motivos que originan dicha recategorización y los montos adeudados originados por la diferencia de categoría, accediendo al servicio “Monotributo - Recategorización de Oficio - (MOREO)”, o a través del nuevo portal para monotributistas.
La recategorización de oficio podrá ser objeto del recurso de apelación ante el Director General -art. 74, DR, L. 11683-, dentro de los 15 días de su publicación en el Boletín Oficial.
El recurso de apelación deberá ser presentado y tramitado en su totalidad en forma electrónica dentro del servicio “Monotributo - Recategorización de Oficio - (MOREO)", opción “Presentación del recurso de apelación Art. 74 Decreto 1397/79", y será tramitado en forma electrónica.
La resolución del recurso interpuesto agota la vía administrativa, y la recategorización de oficio producirá efectos a partir del segundo mes inmediato siguiente al último mes del cuatrimestre correspondiente.
El sujeto recategorizado deberá sustituir la credencial para el pago de sus obligaciones e imprimir el nuevo Formulario 960/D “Data Fiscal”.
3.2 PLAZOS PARA EFECTUAR LA RECATEGORIZACION Y CONFIRMACION DE DATOS:
Se establece que aquellos monotributistas que deban recategorizarse en el mes de setiembre (a una categoría mayor o menor, según corresponda) deberán realizar dicha recategorización hasta el 20/9/2017, sin excepción.
Por su parte, los contribuyentes monotributistas que no deban recategorizarse, pero sí realizar la confirmación de datos en forma obligatoria, según lo dispuesto por la resolución general (AFIP) 3990-E, lo deberán realizar según el siguiente cronograma en virtud de la categoría en la cual se encuentren encuadrados:
- Categorías F, G, H, I, J y K: hasta el 20/9/2017.
- Categorías D y E: hasta el 20/10/2017.
- Categorías B y C: hasta el 20/11/2017.
- Categoría A: hasta el 20/12/2017.
Recordamos que en caso de no realizar la recategorización o confirmación de datos, según corresponda, se suspenderá la visualización de la constancia de opción del monotributo hasta tanto el contribuyente monotributista regularice su situación.
3.3 REGIMEN PYMES. PARAMETROS Y REQUISITOS PARA SOLICITAR BENEFICIOS:
Se unifica la normativa referida a las categorías para ser considerada micro, pequeña y mediana empresa, y los requisitos a cumplir para efectuar la solicitud correspondiente para gozar de los distintos beneficios dispuestos para dichas empresas.
Por su parte, se establece que para aquellas empresas que tengan como actividad principal la intermediación financiera y servicios de seguro, o servicios inmobiliarios, además de verificarse el cumplimiento de los parámetros de ventas anuales, el valor de los activos de la empresa, según lo informado en la última declaración jurada del impuesto a las ganancias presentada ante la AFIP, no deberá superar los $ 100.000.000.
Asimismo, se modifica el parámetro para considerar a una empresa vinculada a otra u otras, estableciendo que para que eso ocurra las empresas deberán tener una participación igual o superior al 20% del capital de la empresa a la cual se encuentran vinculadas.
Señalamos que no sufrieron cambios los límites de ventas totales anuales por actividad dispuestos hasta el momento por la resolución (SPyME) 24/2001, a los efectos de los parámetros de categorización.
Por último, destacamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación a partir del 16/8/2017.
RECORDATORIO: VENCIMIENTO DEL 2DO ANTICIPÒ IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y BIENES PERSONALES PERSONAS HUMANAS:
13/09/2017 0,1,2/ 4-5-6 14/09/2017/7-8-9 15/09/2017.LOS PROXIMOS VENCIMIENTOS OCTUBRE-DICIEMBRE Y MARZO DE 2018
4- NOTAS DE INTERES:
4 REFORMA TRIBUTARIA O PARCHE: FACTORES QUE CONDICIONAN LA PROMESA QUE ANSIAN LOS EMPRESARIOS:
No hay dudas. Desde los empresarios hasta los bolsillos de los empleados esperan con ansias que el Gobierno cumpla con la promesa electoral más esperada: la reforma tributaria.
Si bien se habla de borradores de 200 carillas y de la eliminación de gravámenes distorsivos como el impuesto al cheque e Ingresos Brutos, reconocidos tributaristas relevados por iProfesional coinciden en "bajar el nivel de expectativa".
Inclusive, los más pesimistas se animan a aventurar que no será más que "parche sobre parches", al igual que viene sucediendo en los últimos años con los cambios tributarios.
El pronóstico no es antojadizo. Por el contrario se apoya en claras e inequívocas señales que presenta el panorama económico y político del país. Si bien pidieron reserva de identidad por lo sensible de la temática a abordar, desde reconocidos estudios tributarios adelantaron las claves y los condicionantes a los que se enfrenta la supuesta "reforma tributaria" que promete impulsar el Gobierno.
Con déficit fiscal no hay paraíso
"Con el nivel actual de gasto público y de déficit fiscal es imposible encarar e implementar una reforma impositiva integral". De manera contundente y a través de una sola frase, uno de los tributaristas más reconocidos del país confió a este medio la situación que se presenta.
"No hay margen para bajar la presión fiscal si no se ataca el alto nivel de gasto público", aseguró el experto.
De acuerdo a los últimos datos, entre enero y junio de este año, el déficit fiscal fue de $246.300 millones, un 76% superior al de igual período de 2016, de acuerdo al Informe de Ejecución Presupuesto de la Administración Pública Nacional de ASAP (Asociación Argentina de Presupuesto).
Esto implica un aumento del rojo fiscal en términos reales, descontada la inflación interanual, de casi 40%.
En tanto, si se excluyen los intereses, el resultado primario fue negativo de $109.800 millones, 130% superior al de un año atrás. Los ingresos corrientes aumentaron 28,7%, mientras los gastos totales sumaron 36,6% más. La diferencia explica el déficit devengado en el semestre.
"De no atacar el déficit fiscal, la reforma tributaria estará condena a un gradualismo que hasta puede convertirla en imperceptible", aseguró el tributarista.
Una carga tributaria excesiva que no resiste gradualismos
Unido al item anterior, los expertos consultados por este medio aseguran que la alta presión fiscal que soportan las empresas y particulares no se soluciona con soluciones gradualistas cómo las que se intentan implementar.
"En el caso del impuesto al cheque se propone su compensación paulatina con Ganancias en hasta cinco años. Hasta que finalice el procedimiento propuesto, habrá inclusive, una nueva elección a Presidente", señala otro reconocido tributarista.
En efecto, para el impuesto al cheque, aunque hay coincidencia en que se trata de uno de los tributos más distorsivos que tiene la economía, el Gobierno no apuesta a eliminarlo.
Así como está previsto para las pequeñas y medianas empresas en la Ley Pyme, la idea oficial es que pueda tomarse a cuenta del impuesto a las Ganancias.
Habrá un esquema de gradualismo, por lo que el primer año se podrá descontar hasta 20% y así sucesivamente hasta llegar a los cinco años. El plan oficial no es eliminarlo porque el objetivo es beneficiar al que cumple pero castigar al que evade, en referencia a que muchas personas tienen cuenta bancaria pero aún así, no pagan todo lo que deberían.
El Congreso sin mayoría
Un dato no menor refiere a que cualquier cambio impositivo debe contar con el aval del Congreso. Y ya es posible aventurar, que después de las elecciones legislativas de octubre, el oficialismo no tendrá mayoría en ninguna de las dos cámaras.
"Estamos ante un escenario similar al que se afrontó ante los últimos cambios en Ganancias aprobado por el Congreso. El oficialismo está condenado a negociar", aseguraron las fuentes consultadas por este medio.
"En aquella oportunidad, mientras el oficialismo presentaba una iniciativa razonable, desde la oposición se encargaron de bombardear el proyecto del Ejecutivo con iniciativas impracticables. Situación similar se podría dar en la discusión del proyecto de reforma tributaria", aseguró un reconocido experto.
Reforma impositiva
Hasta el momento, sólo se conocen lineamientos generales de la reforma impositiva que plantea el Gobierno:
-Impuesto al Cheque: Aunque hay coincidencia en que se trata de uno de los tributos más distorsivos que tiene la economía, el Gobierno no apuesta a eliminarlo.
Así como está previsto para las pequeñas y medianas empresas en la Ley Pyme, la idea oficial es que pueda tomarse a cuenta del impuesto a las Ganancias.
Habrá un esquema de gradualismo, por lo que el primer año se podrá descontar hasta 20% y así sucesivamente hasta llegar a los cinco años. El plan no es eliminarlo porque el objetivo es beneficiar al que cumple pero castigar al que evade, en referencia a que muchas personas tienen cuenta bancaria pero aún así, no pagan todo lo que deberían.
-Impuesto a las Ganancias: También con este tributo la idea es seguir los lineamientos planteados por la Ley Pyme. Las empresas que reinviertan sus utilidades pagarán menos Ganancias o directamente no pagarán. Y el mínimo no imponible no se modificará.
-IVA: El Gobierno no está pensando en bajar el IVA, ni siquiera para los productos de primera necesidad como plantea la plataforma de campaña del candidato 1País, que lidera Sergio Massa. Hay una idea, sin embargo, de evitar las fuertes distorsiones que hoy existen entre distintos alimentos, ya que algunos están exentos, otros pagan 10,5% y otros 21 por ciento.
-Renta financiera: El Gobierno está pensando en gravar los intereses de las personas físicas, es decir, la renta de los plazos fijos. No así la de los bonos, que hoy tampoco está gravado.
-Ingresos brutos: Este es un impuesto provincial que representa, para todos los distritos, la mayor parte de la recaudación. Por lo tanto, será una discusión ardua que deberá dar el Ejecutivo con los distintos mandatarios.
En el Gobierno están pensando en una especie de Pacto Federal como se firmó en 1993 en el que los gobernadores se comprometan a reducir Ingresos Brutos a cambio de concesiones que haga la Nación, como por ejemplo renovación de deudas, mayores fondos para obra pública, entre otras.
Fuente: Infobae Profesional
5.- JURISPRUDENCIA:
5.1 GANANCIAS, DEDUCCIONES.ALQUILERES MEJORAS REALIZADAS POR EL INQUILINOLa cuestión a resolver consistió en determinar el tratamiento a otorgar a las mejoras realizadas a un inmueble por parte de los inquilinos.
Por mayoría, la Sala A del Tribunal Fiscal de la Nación revocó el criterio fiscal. En efecto, se sostuvo que las reparaciones no constituyeron mejoras, pues los trabajos de pintura, instalaciones eléctricas, conexiones telefónicas, alfombrados y demás gastos debieron efectuarse para cubrir las necesidades propias de la actividad desarrollada por la apelante, que consistía en la prestación del servicio “hospital de día”, lo que se ajusta al concepto de gastos necesarios para conferir al inmueble características funcionales para el desarrollo de las actividades específicas del locatario.
PIHUE SA S/APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 28/03/2017
5.2 PRESTAMOS A DIRECTORES Y ACCIONISTAS:
La presunción establecida en el artículo 73 de la ley del impuesto a las ganancias opera cuando se verifica una disposición de fondos a favor de terceros, que no responde a operaciones realizadas en interés de la empresa, con sustento en que para la ley toda deuda devenga intereses, por lo que obliga a computar aun los presuntos. El objetivo de la norma es evitar que con la figura de la disposición de fondos se generen rentas gravadas que queden fuera del alcance del tributo. En ese sentido, no enerva la aplicación de la norma el hecho de que los destinatarios sean sus directores, que a su vez son accionistas, pues estos son terceros respecto de la sociedad, resultando evidente la diferenciación entre la sociedad y los socios, atento a la separación de personalidades, tanto para el derecho privado como para el derecho tributario.
PIHUE SA S/APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 28/03/2017
5.3 DETERMINACIOND DE OFICIO. IMPUGNACION DE CREDITOS Y GASTOS. FALTA DE CAPACIDAD OPERATIVA DE PROVEEDORES
Por mayoría, la Sala D del Trib. Fiscal Nac. revocó la determinación de oficio realizada por el Ente Fiscal, que impugnó supuestas operaciones con determinados proveedores, a las que calificó de apócrifas. El Organismo jurisdiccional reposa su decisión en la prueba producida. En ese sentido, se manifiesta que el propio Ente Fiscal reconoce que se practicaron las retenciones a los proveedores y que estas son coincidentes con las declaradas en las respectivas declaraciones juradas; que las entidades bancarias corroboraron la existencia de cuentas a nombre de los proveedores cuestionados con significativas acreditaciones en los períodos determinados y que los socios de las empresas cuestionadas reconocieron -con firmas certificadas ante escribano- haber realizado las operaciones. Asimismo, se tilda de irrazonable la impugnación de las operaciones con sustento en que los proveedores declaran importantes montos de débito fiscal en algunos meses o que en otros son coincidentes. Se tiene en cuenta, también, que no se observaron los números de CUIT ni de las actividades en las que se encontraban inscriptos. De allí se concluye que, si la recurrente cumplió con todos los recaudos legales exigidos, no se le puede adjudicar, como fundamento para la impugnación, la falta de capacidad operativa de sus proveedores.
MONTES DE OCA CEREALES SRL S/RECURSO DE APELACIÓN - TRIB. FISCAL NAC. - SALA D - 30/03/2017
5.4 DETERMINACION DE OFICIO. REVOCACION DEL CRITERIO FISCAL. PRUEBA
Se confirmó lo resuelto por el Tribunal. La Alzada destacó que no corresponde exigir al contribuyente adquirente de la mercadería la obligación de “fiscalizar” a los proveedores, sino que basta con que, como ocurrió en el caso, haya corroborado el cumplimiento de los requisitos formales de inscripción en el Registro de Operadores de Granos de sus proveedores y los datos contenidos en las facturas emitidas por aquellos, además de que se practicaron en algunos casos las debidas retenciones en el impuesto al valor agregado y que no se encontraban incluidos en la base de proveedores apócrifos. Al ser ello así, no corresponde denegar la existencia de tales operaciones, puesto que al contribuyente no se le puede exigir que, al celebrar la operación, compruebe aquellas circunstancias que objetivamente no está en condiciones de conocer, y que le corresponde al Fisco verificar.
Asimismo, en cuanto a las objeciones relacionadas con la manera en que fueron emitidos los cheques que se utilizaron para pagar las operaciones cuestionadas, se compartió lo expresamente manifestado por el Tribunal Fiscal en orden a que no puede exigírsele al contribuyente que verifique el destino que cada uno de sus proveedores le dé a sus cheques. Ello, en la medida en que los pagos fueron realizados mediante una modalidad habilitada y respecto de la cual no se establecieron condiciones para su emisión.
CEREALERA SANTAFESINA SRL C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA V - 03/08/2017