Novedades Impositivas Julio 2019
1.- PROCEDIMIENTO
1.1.- FACTURA DE CREDITO ELECTRONICA PYME: NUEVO CRONOGRAMA:
Se sustituye el cronograma de implementación de la Factura de Crédito Electrónica Mipyme, estableciéndose la incorporación gradual de distintas actividades y la reducción también paulatina hasta quedar fijado en $ 100.000 el monto de las operaciones que se encuentran obligadas al régimen, cuyo importe estaba previsto en $ 6.000.000.
Señalamos que en el mes de junio de 2019, y por operaciones iguales o superiores a $ 6.000.000, se incorporan al régimen las actividades de minas y canteras, y se generaliza el régimen para la industria manufacturera, mientras que a partir del mes de julio se incorpora la actividad de construcción y se van reduciendo los montos de las operaciones correspondientes a las actividades ya incluidas en el régimen.
1.2.- SE DEJAN SIN EFECTOS REGIMENES DE INFORMACION:
Se dejan sin efecto determinados regímenes de información y registros fiscales a los que estaban sujetos los contribuyentes, y otras disposiciones que seguidamente se detallan:
* Registro de Contribuyentes Socialmente Responsables (RegistraRSE) -dispuesto por la RG (AFIP) 3424-;
* Régimen de información de remates o subastas de inmuebles, automotores, embarcaciones, aeronaves, obras de arte y objetos suntuarios -dispuesto por la RG (AFIP) 3724-, el “Registro Fiscal de Operadores de Obras de Arte” y el régimen de información anual de obras de arte -dispuesto por la RG (AFIP) 3730-;
* El registro fiscal de titulares de derechos de exploración o cateo por permisos otorgados por la autoridad minera -Tít. III de la RG (AFIP) 3692-;
* El régimen de devolución del IVA a jubilados, pensionados, beneficiarios de asignación universal por hijo, asignación por embarazo y pensiones no contributivas nacionales por compras abonadas por medios electrónicos -dispuesto por la RG (AFIP) 3906 y la RG (AFIP) 3970-;
* El “Régimen informativo de operaciones en el mercado interno - sujetos vinculados” -dispuesto por el Tít. II de la RG (AFIP) 3572-.
Señalamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación para las presentaciones de las declaraciones juradas y obligaciones de registración de información que venzan a partir del 1/7/2019 y para las declaraciones juradas anuales de obras de arte del período 2018.
1.3 NOTAS DIGITALES :
La AFIP implementa el servicio “Presentaciones Digitales”, para que los contribuyentes realicen en forma electrónica las presentaciones de notas y/o comunicaciones que deben realizar con carácter de declaración jurada, reemplazando así al viejo Formulario Multinota, que era confeccionado digitalmente, pero debía ser presentado físicamente en las oficinas de la AFIP.
En una primera etapa, se establece una nómina de presentaciones y/o comunicaciones alcanzadas por esta nueva modalidad, que resulta aplicable para los grandes contribuyentes a partir del 26/6/2019 y para el resto de los contribuyentes a partir del 12/6/2019.
2.- IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
2.1 BENEFICIARIOS DE FIDEICOMISOS Y OTRAS INVERSIONES
Se establece la información que deben suministrar a sus inversores los fideicomisos y los fondos comunes de inversión que no deben tributar el impuesto a las ganancias -conf. lo dispone el art. 205 de la L. 27440- para que aquellos puedan incorporar dichas rentas a su propia declaración jurada.
Asimismo, se establece la forma de ingreso de las retenciones a practicar a los beneficiarios del exterior, como así también el tratamiento a otorgar por los dividendos o utilidades percibidos por los fideicomisos o los fondos comunes de inversión por su participación en otras sociedades, que deban ser imputados por las personas humanas o sucesiones indivisas residentes en el país.
Las presentes disposiciones resultan de aplicación para las utilidades generadas en ejercicios iniciados desde el 1/1/2018 y se establece un plazo especial hasta el día 30/8/2019 para que los inversores que ya hubieran presentado su declaración jurada del impuesto a las ganancias incorporen las citadas rentas mediante la presentación de una DDJJ rectificativa.
2.2 PRECIOS DE TRANSFERENCIA. UNIFICACION DE VENCIMIENTOS:
Por medio de la resolución general (AFIP) 4496 (BO: 27/5/2019) se unifican los plazos para la presentación de los formularios F. 741 y F. 867 correspondientes a la DDJJ complementaria de Precios de Transferencia, junto con los plazos para la presentación del F. 743 y del informe y los EECC. Los citados vencimientos operan en el octavo mes a partir de los ejercicios comerciales cerrados en el mes de diciembre de 2018 y siguientes.
A tal efecto, la nueva fecha de vencimiento para la presentación del F. 741 y el F. 867 para ejercicios cerrados en diciembre de 2018 opera entre los días 5 al 9 de agosto, según la terminación del número de CUIT del responsable.
Señalamos que la presentación del F. 969 informativo se ha dejado sin efecto desde el 27 de mayo de 2019.
RECORDATORIO:
VENCIMIENTO REGIMEN INFORMATIVO DE PARTICIPACIONES SOCIETARIAS
CUIT 0-1-2-3 29/07/2019 CUIT 4-5-6 = 30/07/2019 CUIT 7-8-6 = 31/07/2019
RECATEGORIZACION MONOTRIBUTO HASTA EL 22/07/2019
3.-JURISPRUDENCIA:
3.1 GANANCIAS SOCIEDAD CONYUGAL. DISOLUCION: La situación descripta por el contribuyente respecto de los bienes que ingresaron a su patrimonio como resultado de la adjudicación correspondiente a la extinción del vínculo con su esposa no puede ser calificada como una contraprestación que se refleja en otros bienes entregados, por más que del convenio surja que le han sido adjudicados, transferidos y cedidos otros bienes.
La Alzada confirmó lo decidido por el Tribunal Fiscal de la Nación en cuanto confirmó el ajuste. En tal sentido, destacó tres objeciones evidentes que impiden calificar el ingreso de los bienes como de carácter oneroso: 1) no se encuentra correlacionada la hipotética contraprestación con cada bien; 2) no se acredita ni se efectúan precisiones acerca de cuáles bienes pertenecían antes de la sociedad conyugal a ambos cónyuges, pero eran declarados por el marido, ni sobre los porcentuales propios o conyugales que tenían sobre esos bienes; 3) la única prueba documental que fue acompañada es una fotocopia del Acuerdo, del cual solo surgiría la adjudicación mutua de bienes, sin que pueda concluir en la onerosidad de esas cesiones y transferencias.
Así, se confirmó el ajuste, ya que ni los argumentos ni la prueba aportada resultan contundentes para demostrar la existencia de una contraprestación por el ingreso de los bienes, ni que la diferencia entre el valor de las acciones de la exesposa y el valor que el contribuyente computó como tenencia accionaria represente para él una ganancia exenta o no gravada.
FALASCHI, VÍCTOR HUGO C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA III - 16/04/2019
3.2 GANANCIAS DEDUCCIONES. PAGO DE “BONUS”
La cuestión consistió en determinar si los importes abonados en concepto de “bonus” constituyen honorarios de directores o remuneraciones por tareas de índole técnico-administrativas que la sociedad actora se encontraba habilitada a deducir -sin tope- del impuesto a las ganancias.
La actora no acompañó ni produjo prueba alguna destinada a acreditar: (i) el desarrollo de funciones técnico-administrativas por parte de los directores en su -presunta- situación de trabajadores subordinados, en los términos exigidos por el artículo 142 del decreto reglamentario de la ley del impuesto a las ganancias supra transcripto; y (ii) la similitud de los “bonus” con los montos pagados por el mercado por posiciones gerenciales similares a las de los aquí beneficiarios y a los cobrados por consultores de la contribuyente en otras partes del mundo.
Se confirmó así la sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación, que confirmó, por su parte, el criterio fiscal.
EGON ZEHNDER INTERNATIONAL SA C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA IV - 11/04/2019
3.3 GANANCIAS. DEDUCCIONES POR MALOS CREDITOS
El Tribunal Fiscal de la Nación revocó la resolución determinativa del impuesto que impugnó la deducción de créditos incobrables efectuada por la recurrente correspondiente a créditos que tenía con una firma de la cual era accionista mayoritaria y estaba en concurso.
Se tuvo en cuenta que los mutuos fueron cancelados por completo en la conciliación de saldo de la que da cuenta la prueba pericial contable producida, por lo que no fueron aportes de capital ni tampoco constituían el origen de los créditos cuyo castigo se encontraba en discusión.
MOLINOS Y ESTABLECIMIENTOS HARINEROS BRUNING SA S/APELACIÓN - IMPUESTO A LAS GANANCIAS - TRIB. FISCAL NAC. - SALA B - 15/03/2019
4.- NOTAS DE INTERES
COMO DEFENDERSE ANTE LA AFIP ANTE RECATEGORIZACION DE MONOTRIBUTO Hasta el 20 de julio los monotributistas deben cumplir con la obligación de recategorizarse. Uno de los cambios normativos de la truncada reforma tributaria se debe a la obligación de recategorización del régimen simple en los meses de enero y julio.
No solo deben revisar sus ingresos de junio 2017 a julio 2018, sino también hay que calcular los egresos, la energía eléctrica consumida, los alquileres devengados y la superficie afectada a la actividad en los 12 meses inmediatos anteriores para saber si están en la categoría correcta y no darle de qué hablar al organismo recaudadora sobre su teoría sobre el "enanismo fiscal".
Los parámetros a tomar en cuenta para la esta recategorización, son los actualizados para 2019, que se publicaron días atrás y tienen un 28.48% de aumento, respecto de las de 2018.
Una vez realizada la recategorización, el importe correspondiente a la nueva categoría se deberá ingresar a partir del mes siguiente al de la re categorización. Para este caso, agosto de 2019.
Tengamos en cuenta que la recategorización no es de oficio y no es legal el proceso imponible. Si fuiste recategorizado de oficio y consideras que la categoría en la cual te encuadró la AFIP es errónea, dispondrás de 15 días, para hacer el descargo pertinente,
El trámite debe hacerlo cada contribuyente acorde a los parámetros en el año calendario mencionado, y en el caso de superar los topes de su actual categoría, desde el portal de la AFIP, en "sistema Registral" opción Monotributo, pueden realizar la debida re categorización sin sufrir desacatos arbitrarios por parte de la AFIP.
En cuanto a la cantidad o no inscripción de empelados a cargo, no es causal de exclusión del régimen ni de la categoría.
La AFIP está especializada en enviar cartas, notificaciones o intimaciones mediante la ventanilla electrónica de cada contribuyente en su domicilio electrónico,comentando deudas por posiciones mensuales del régimen o bien, "invitando" a la re categorización sin tomar en cuenta los parámetros establecidos en la Ley N° 25.865.
El Capítulo IX de la Ley de Procedimientos Fiscal (Ley N° 11.683), fija el procedimiento contencioso administrativo, vía sumario administrativo, contra hechos, infracciones o resoluciones del organismo recaudador que, prima facie, afecten derechos constitucionales de los contribuyentes.
Cada contribuyente ante actos que violenten derechos consagrados en las leyes o en la propia Constitución Nacional referidos al libre comercio y a la libertad de las formas, y se vea quebrantado el ejercicio regular de un derecho emanado de una norma dictada por el Congreso de la Nación, deberá interponer recurso de apelación contra dichos actos.
El recurso de apelación solo requiere la presentación del contribuyente afectado y será presentado ante las oficinas centrales de la AFIP.
Por último, tal vez el cambio más importante en el régimen simplificado para el 2019, será que comenzará a aplicarse progresivamente la unificación de la liquidación y pago del monotributo con los regímenes simplificados/locales de ingresos brutos de diversos fiscos provinciales.
Hasta el momento, las provincias que lo aplican son Córdoba y Mendoza.
Tengamos en cuenta que, de acuerdo al artículo 9 de la Ley N°26.565, en cada semestre calendario se deben calcular los parámetros del régimen simple, pero es responsabilidad de cada contribuyente estar correctamente categorizado o re categorizado, y no la AFIP sin la debida sustanciación y control correspondiente.
Fuente: Infobae Profesional.
1.1.- FACTURA DE CREDITO ELECTRONICA PYME: NUEVO CRONOGRAMA:
Se sustituye el cronograma de implementación de la Factura de Crédito Electrónica Mipyme, estableciéndose la incorporación gradual de distintas actividades y la reducción también paulatina hasta quedar fijado en $ 100.000 el monto de las operaciones que se encuentran obligadas al régimen, cuyo importe estaba previsto en $ 6.000.000.
Señalamos que en el mes de junio de 2019, y por operaciones iguales o superiores a $ 6.000.000, se incorporan al régimen las actividades de minas y canteras, y se generaliza el régimen para la industria manufacturera, mientras que a partir del mes de julio se incorpora la actividad de construcción y se van reduciendo los montos de las operaciones correspondientes a las actividades ya incluidas en el régimen.
1.2.- SE DEJAN SIN EFECTOS REGIMENES DE INFORMACION:
Se dejan sin efecto determinados regímenes de información y registros fiscales a los que estaban sujetos los contribuyentes, y otras disposiciones que seguidamente se detallan:
* Registro de Contribuyentes Socialmente Responsables (RegistraRSE) -dispuesto por la RG (AFIP) 3424-;
* Régimen de información de remates o subastas de inmuebles, automotores, embarcaciones, aeronaves, obras de arte y objetos suntuarios -dispuesto por la RG (AFIP) 3724-, el “Registro Fiscal de Operadores de Obras de Arte” y el régimen de información anual de obras de arte -dispuesto por la RG (AFIP) 3730-;
* El registro fiscal de titulares de derechos de exploración o cateo por permisos otorgados por la autoridad minera -Tít. III de la RG (AFIP) 3692-;
* El régimen de devolución del IVA a jubilados, pensionados, beneficiarios de asignación universal por hijo, asignación por embarazo y pensiones no contributivas nacionales por compras abonadas por medios electrónicos -dispuesto por la RG (AFIP) 3906 y la RG (AFIP) 3970-;
* El “Régimen informativo de operaciones en el mercado interno - sujetos vinculados” -dispuesto por el Tít. II de la RG (AFIP) 3572-.
Señalamos que las presentes disposiciones resultan de aplicación para las presentaciones de las declaraciones juradas y obligaciones de registración de información que venzan a partir del 1/7/2019 y para las declaraciones juradas anuales de obras de arte del período 2018.
1.3 NOTAS DIGITALES :
La AFIP implementa el servicio “Presentaciones Digitales”, para que los contribuyentes realicen en forma electrónica las presentaciones de notas y/o comunicaciones que deben realizar con carácter de declaración jurada, reemplazando así al viejo Formulario Multinota, que era confeccionado digitalmente, pero debía ser presentado físicamente en las oficinas de la AFIP.
En una primera etapa, se establece una nómina de presentaciones y/o comunicaciones alcanzadas por esta nueva modalidad, que resulta aplicable para los grandes contribuyentes a partir del 26/6/2019 y para el resto de los contribuyentes a partir del 12/6/2019.
2.- IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
2.1 BENEFICIARIOS DE FIDEICOMISOS Y OTRAS INVERSIONES
Se establece la información que deben suministrar a sus inversores los fideicomisos y los fondos comunes de inversión que no deben tributar el impuesto a las ganancias -conf. lo dispone el art. 205 de la L. 27440- para que aquellos puedan incorporar dichas rentas a su propia declaración jurada.
Asimismo, se establece la forma de ingreso de las retenciones a practicar a los beneficiarios del exterior, como así también el tratamiento a otorgar por los dividendos o utilidades percibidos por los fideicomisos o los fondos comunes de inversión por su participación en otras sociedades, que deban ser imputados por las personas humanas o sucesiones indivisas residentes en el país.
Las presentes disposiciones resultan de aplicación para las utilidades generadas en ejercicios iniciados desde el 1/1/2018 y se establece un plazo especial hasta el día 30/8/2019 para que los inversores que ya hubieran presentado su declaración jurada del impuesto a las ganancias incorporen las citadas rentas mediante la presentación de una DDJJ rectificativa.
2.2 PRECIOS DE TRANSFERENCIA. UNIFICACION DE VENCIMIENTOS:
Por medio de la resolución general (AFIP) 4496 (BO: 27/5/2019) se unifican los plazos para la presentación de los formularios F. 741 y F. 867 correspondientes a la DDJJ complementaria de Precios de Transferencia, junto con los plazos para la presentación del F. 743 y del informe y los EECC. Los citados vencimientos operan en el octavo mes a partir de los ejercicios comerciales cerrados en el mes de diciembre de 2018 y siguientes.
A tal efecto, la nueva fecha de vencimiento para la presentación del F. 741 y el F. 867 para ejercicios cerrados en diciembre de 2018 opera entre los días 5 al 9 de agosto, según la terminación del número de CUIT del responsable.
Señalamos que la presentación del F. 969 informativo se ha dejado sin efecto desde el 27 de mayo de 2019.
RECORDATORIO:
VENCIMIENTO REGIMEN INFORMATIVO DE PARTICIPACIONES SOCIETARIAS
CUIT 0-1-2-3 29/07/2019 CUIT 4-5-6 = 30/07/2019 CUIT 7-8-6 = 31/07/2019
RECATEGORIZACION MONOTRIBUTO HASTA EL 22/07/2019
3.-JURISPRUDENCIA:
3.1 GANANCIAS SOCIEDAD CONYUGAL. DISOLUCION: La situación descripta por el contribuyente respecto de los bienes que ingresaron a su patrimonio como resultado de la adjudicación correspondiente a la extinción del vínculo con su esposa no puede ser calificada como una contraprestación que se refleja en otros bienes entregados, por más que del convenio surja que le han sido adjudicados, transferidos y cedidos otros bienes.
La Alzada confirmó lo decidido por el Tribunal Fiscal de la Nación en cuanto confirmó el ajuste. En tal sentido, destacó tres objeciones evidentes que impiden calificar el ingreso de los bienes como de carácter oneroso: 1) no se encuentra correlacionada la hipotética contraprestación con cada bien; 2) no se acredita ni se efectúan precisiones acerca de cuáles bienes pertenecían antes de la sociedad conyugal a ambos cónyuges, pero eran declarados por el marido, ni sobre los porcentuales propios o conyugales que tenían sobre esos bienes; 3) la única prueba documental que fue acompañada es una fotocopia del Acuerdo, del cual solo surgiría la adjudicación mutua de bienes, sin que pueda concluir en la onerosidad de esas cesiones y transferencias.
Así, se confirmó el ajuste, ya que ni los argumentos ni la prueba aportada resultan contundentes para demostrar la existencia de una contraprestación por el ingreso de los bienes, ni que la diferencia entre el valor de las acciones de la exesposa y el valor que el contribuyente computó como tenencia accionaria represente para él una ganancia exenta o no gravada.
FALASCHI, VÍCTOR HUGO C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA III - 16/04/2019
3.2 GANANCIAS DEDUCCIONES. PAGO DE “BONUS”
La cuestión consistió en determinar si los importes abonados en concepto de “bonus” constituyen honorarios de directores o remuneraciones por tareas de índole técnico-administrativas que la sociedad actora se encontraba habilitada a deducir -sin tope- del impuesto a las ganancias.
La actora no acompañó ni produjo prueba alguna destinada a acreditar: (i) el desarrollo de funciones técnico-administrativas por parte de los directores en su -presunta- situación de trabajadores subordinados, en los términos exigidos por el artículo 142 del decreto reglamentario de la ley del impuesto a las ganancias supra transcripto; y (ii) la similitud de los “bonus” con los montos pagados por el mercado por posiciones gerenciales similares a las de los aquí beneficiarios y a los cobrados por consultores de la contribuyente en otras partes del mundo.
Se confirmó así la sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación, que confirmó, por su parte, el criterio fiscal.
EGON ZEHNDER INTERNATIONAL SA C/DGI S/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA IV - 11/04/2019
3.3 GANANCIAS. DEDUCCIONES POR MALOS CREDITOS
El Tribunal Fiscal de la Nación revocó la resolución determinativa del impuesto que impugnó la deducción de créditos incobrables efectuada por la recurrente correspondiente a créditos que tenía con una firma de la cual era accionista mayoritaria y estaba en concurso.
Se tuvo en cuenta que los mutuos fueron cancelados por completo en la conciliación de saldo de la que da cuenta la prueba pericial contable producida, por lo que no fueron aportes de capital ni tampoco constituían el origen de los créditos cuyo castigo se encontraba en discusión.
MOLINOS Y ESTABLECIMIENTOS HARINEROS BRUNING SA S/APELACIÓN - IMPUESTO A LAS GANANCIAS - TRIB. FISCAL NAC. - SALA B - 15/03/2019
4.- NOTAS DE INTERES
COMO DEFENDERSE ANTE LA AFIP ANTE RECATEGORIZACION DE MONOTRIBUTO Hasta el 20 de julio los monotributistas deben cumplir con la obligación de recategorizarse. Uno de los cambios normativos de la truncada reforma tributaria se debe a la obligación de recategorización del régimen simple en los meses de enero y julio.
No solo deben revisar sus ingresos de junio 2017 a julio 2018, sino también hay que calcular los egresos, la energía eléctrica consumida, los alquileres devengados y la superficie afectada a la actividad en los 12 meses inmediatos anteriores para saber si están en la categoría correcta y no darle de qué hablar al organismo recaudadora sobre su teoría sobre el "enanismo fiscal".
Los parámetros a tomar en cuenta para la esta recategorización, son los actualizados para 2019, que se publicaron días atrás y tienen un 28.48% de aumento, respecto de las de 2018.
Una vez realizada la recategorización, el importe correspondiente a la nueva categoría se deberá ingresar a partir del mes siguiente al de la re categorización. Para este caso, agosto de 2019.
Tengamos en cuenta que la recategorización no es de oficio y no es legal el proceso imponible. Si fuiste recategorizado de oficio y consideras que la categoría en la cual te encuadró la AFIP es errónea, dispondrás de 15 días, para hacer el descargo pertinente,
El trámite debe hacerlo cada contribuyente acorde a los parámetros en el año calendario mencionado, y en el caso de superar los topes de su actual categoría, desde el portal de la AFIP, en "sistema Registral" opción Monotributo, pueden realizar la debida re categorización sin sufrir desacatos arbitrarios por parte de la AFIP.
En cuanto a la cantidad o no inscripción de empelados a cargo, no es causal de exclusión del régimen ni de la categoría.
La AFIP está especializada en enviar cartas, notificaciones o intimaciones mediante la ventanilla electrónica de cada contribuyente en su domicilio electrónico,comentando deudas por posiciones mensuales del régimen o bien, "invitando" a la re categorización sin tomar en cuenta los parámetros establecidos en la Ley N° 25.865.
El Capítulo IX de la Ley de Procedimientos Fiscal (Ley N° 11.683), fija el procedimiento contencioso administrativo, vía sumario administrativo, contra hechos, infracciones o resoluciones del organismo recaudador que, prima facie, afecten derechos constitucionales de los contribuyentes.
Cada contribuyente ante actos que violenten derechos consagrados en las leyes o en la propia Constitución Nacional referidos al libre comercio y a la libertad de las formas, y se vea quebrantado el ejercicio regular de un derecho emanado de una norma dictada por el Congreso de la Nación, deberá interponer recurso de apelación contra dichos actos.
El recurso de apelación solo requiere la presentación del contribuyente afectado y será presentado ante las oficinas centrales de la AFIP.
Por último, tal vez el cambio más importante en el régimen simplificado para el 2019, será que comenzará a aplicarse progresivamente la unificación de la liquidación y pago del monotributo con los regímenes simplificados/locales de ingresos brutos de diversos fiscos provinciales.
Hasta el momento, las provincias que lo aplican son Córdoba y Mendoza.
Tengamos en cuenta que, de acuerdo al artículo 9 de la Ley N°26.565, en cada semestre calendario se deben calcular los parámetros del régimen simple, pero es responsabilidad de cada contribuyente estar correctamente categorizado o re categorizado, y no la AFIP sin la debida sustanciación y control correspondiente.
Fuente: Infobae Profesional.